Когда возникают положительные курсовые разницы у продавца

Положительные и отрицательные курсовые разницы — проводки и примеры

Курсовая разница — понятие, используемое при расчетах по валютным операциям. Валютные активы организации, кроме авансов, подлежат регулярной переоценке, в результате которой возникают положительные и отрицательные разницы. Рассмотрим как отражаются курсовые разницы в учете и как отразить в проводках положительные и отрицательные курсовые разницы.

Виды курсовых разниц

Курсовая разница — это разница в оценке валютного актива в рублевом соотношении на дату оплаты и отчетную дату.

Курсовые разницы (КР) бывают положительными и отрицательными. Положительные означают дооценку активов и уценку обязательств, отрицательные — уценку активов и дооценку обязательств.

Курсовые разницы возникают:

• На дату проведения операции;
• На конец отчетного периода.

Пример и проводки по положительной курсовой разнице

ООО «Стелла» в марте 2021 продало ООО «Баунти» на сумму 11 800 у.е., включая НДС 1 800 у.е. Оплата произошла в рублях по курсу ЦБ на день платежа. Условиями договора предусмотрена 50-процентная предоплата. Курс у.е. на дату аванса составил 62,00 руб., на дату отгрузки — 62,40 руб., на дату оплаты товара — 63,00 руб.

Проводки у ООО «Стелла» в момент аванса:

Проводки в момент отгрузки:

Проводки в момент окончательной оплаты:

Отражение отрицательной курсовой разницы в проводках

Предположим, что в предыдущем примере курс у.е. был:

• на дату аванса — 62,00 руб. за у.е.;
• в момент отгрузки — 61,50 руб.;
• в момент окончательного расчета — 61,00 руб/у.е.

Тогда проводки в момент отгрузки будут выглядеть так:

Как можно заметить, НДС с предоплаты не пересчитывается.

И проводки в момент перечисления остатка оплаты:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Курсовая разница при продаже валюты

Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».

Компания «УльтраМикс» проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.

Бухгалтер компании делает проводки:

Курсовая разница при покупке валюты

Организации нужно купить 1 000 дол. США. На транзитный счет были перечислены средства в размере 65 000 руб. для покупки по курсу не более 65,00 руб./дол. На следующий день банк купил валюту по курсу 63,00 руб./дол, курс ЦБ в этот же день был 63,50 руб./дол.

Курсовые разницы в операциях по импорту

Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):

• Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
• Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
• После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
• При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.

Пример

ООО «Меркурий» закупает у иностранного контрагента товары, контрактная стоимость которых равна 10 000 долларов США. Право собственности на товар переходит к «Меркурию» в момент подачи таможенной декларации. Таможенная стоимость соответствует указанной в контракте.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/polozhitelnyie-i-otritsatelnyie-kursovyie-raznitsyi-provodki-i-primeryi.html

Курсовые разницы

Курсовые разницы возникают в бухгалтерском и налоговом учете, а также влияют на суммы налогов организации. В данной статье мы рассмотрим порядок влияния курсовых разниц на величины активов и обязательств в бухгалтерском учете, на налоговую базу по НДС и налоговую базу по налогу на прибыль, а также на прибыль КИК.

В чем же различия?

Таким образом, по состоянию на начало 2021 года есть единственное существенное различие между порядком формирования курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете стоимость ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не переоценивается, а в бухгалтерском – переоценивается (за исключением акций).

Также можно определить расхождение в дате периодической переоценки. В налоговом учете периодическая переоценка проводится на последнее число текущего месяца, а в бухгалтерском – на отчетную дату. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Общего требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в настоящее время нет, поэтому в принципе периодическую переоценку стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, можно проводить и раз в год.

Но, как правило, переоценку проводят ежемесячно, как в налоговом учете (реже – ежеквартально), хотя учетной политикой не предусматривается составление промежуточной бухгалтерской отчетности.

Сопоставление необходимости переоценки различных активов и обязательств, а также порядка формирования величин доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Курсовые разницы и прибыль контролируемых иностранных компаний

При исчислении прибыли КИК курсовые разницы не учитываются. Это следует из недавних разъяснений Минфина РФ, приведенных в письме от 10 февраля 2021 г. N 03-12-11/2/7395. По мнению Минфина России, при расчете доли доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.

1 НК РФ, за период, за который иностранной организацией составляется финансовая отчетность за финансовый год, в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период не учитываются признанные в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности суммы курсовой разницы по операциям покупки и продажи валюты, а также курсовые разницы, образующиеся при переоценке активов и обязательств контролируемой иностранной компании в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности.

НДС с курсовых разниц

Курсовые разницы не участвуют в формировании налоговой базы по НДС. Рассмотрим на примере, как это происходит. Рассмотрим операцию приобретения товара, стоимость которого составляет 118 евро, в т.ч. НДС 18 евро. Оплата производится по курсу евро на дату оплаты. Договором предусмотрена предоплата 50%.

Курсы евро:

• на дату предоплаты – 70;
• на дату отгрузки продавцом со своего склада – 71;
• на дату поступления товара на склад покупателя – 72;
• на дату оплаты после поставки – 68.

1. Перечисление предоплаты

• Дт 60 Кт 51 – 4 130 руб. (118*0,5*70).

2.

Отгрузка:

• Счет-фактура будет выписан на 4 130 руб.+(118*0,5*71) = 8 319 руб., в т.ч. НДС 1 269 руб.

3. Поступление товара:

• Дт 10 Кт 60 = 7100 руб. (100*0,5*70)+(100*0,5*72).
• Дт 19 Кт 60 = 1269 руб. (по счету-фактуре).

4. Переоценка и доплата:

• Дт 60 Кт 91 – 227 руб. – отражена переоценка кредиторской задолженности (7100+1269-4130) – (118*0,5*68).
• Дт 60 Кт 51 – 4012 руб. – произведена доплата поставщику.

Согласно п.4 ст.

153 НК РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или условных денежных единицах), моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265НК РФ.

Источник: https://www.korpusprava.com/ru/publications/analytics/kursovie-raznici.html

«Инвалютные» договоры: бухгалтерский учет у продавца и покупателя

БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ«Инвалютные» договоры: бухгалтерский учет у продавца и покупателя 27 ноября 2009 Альбина Островская Ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима»

В двух предыдущих статьях рассматривались вопросы, связанные с НДС и составлением счетов-фактур по «инвалютным» договорам. А в этой статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима», расскажет, как операции по договорам в иностранной валюте или у. е. должны отражаться в бухгалтерском учете продавца и покупателя.

Бухгалтерский учет у продавца

Как правило, сначала поставщик отгружает товар (оказывает услугу, выполняет работу), а затем получает оплату от покупателя. Причем, оплата может быть получена в другом месяце, квартале, а то и вовсе в следующем году.

Как в этом случае операции будут отражаться в бухгалтерском учете? Отгружая товар (оказывая услугу, выполняя работу), стоимость которого выражена в иностранной валюте, а оплата от покупателя поступит в рублях, продавец на момент отгрузки должен отразить в бухгалтерском учете выручку. Эта выручка отражается проводкой: Дебет 62,76 Кредит 90,91.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6.1 6 ПБУ 9/99).

Цена определена в иностранной валюте, но поскольку бухгалтерский учет ведется в рублях, то сумма выручки (в данном случае это дебиторская задолженность) должна быть пересчитана в рубли. Это следует как из общих положений, так и из пункта 4 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В этом пункте сказано, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Но по какому курсу нужно пересчитывать «валютную» выручку? Ответ на этот вопрос содержится в пункте 6 ПБУ 3/2006.

Там сказано, что для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. А датой совершения будет являться дата признания доходов, то есть день отгрузки. Следовательно, «иностранную» выручку нужно пересчитать по курсу, действующему на дату отгрузки.

Обращаем особое внимание на то, что в дальнейшем дебиторская задолженность должна регулярно пересчитываться (вплоть до погашения ее покупателем). Делать это нужно на отчетную дату по курсу, действующему на этот день. Такой порядок следует из пунктов 7 и 8 ПБУ 3/2006. При пересчете будут образовываться курсовые разницы. В зависимости от того, в какую сторону произошло изменение курсов, разницы могут быть либо положительные, либо отрицательные. При погашении контрагентом дебиторской задолженности организация-продавец также должна рассчитать курсовую разницу. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Покажем порядок пересчета и определения курсовых разниц на практическом примере.

Пример 1
ООО «Солнышко» заключило договор поставки товаров с ООО «Луна». Цена товаров установлена в размере 1 770 евро (с учетом НДС — 270 евро), а расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.

Отгрузка товара в адрес покупателя была произведена 17 сентября 2009 года (курс евро по отношению к рублю на эту дату был установлен ЦБ РФ в размере 44,96 руб.). На отчетную дату — 30 сентября 2009 года — курс евро составил 44,01 руб. Оплата от ООО «Луна» поступила 29 октября 2009 года. Курс евро на эту дату снизился до 43,25 руб.

, поэтому сумма поступила в размере 76 552 руб. (1770 евро х 43,25 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Солнышко» должны быть сделаны следующие записи: 17 сентября 2009 года: Дебет 62 Кредит 90 – 79 579 руб. (1770 евро х 44,96 руб.) – отражена стоимость отгруженного товара; Дебет 90 Кредит 68 – 12 139 (270 евро х 44,96 руб.

) 30 сентября 2009 года (отчетная дата).: Дебет 91 Кредит 62 – 1681 руб. (1770 евро х (44,96 руб. – 44,01 руб.)) – отражена отрицательная курсовая разница на отчетную дату; 29 октября 2009 года: Дебет 91 Кредит 62 – 1345 руб. (1770 евро х (44,01 руб. – 43,25 руб.

) – отражена отрицательная курсовая разница на момент погашения задолженности покупателем; Дебет 51 Кредит 62 – 76 552 руб. – получена оплата от покупателя; Дебет 68 Кредит 91 – 461 руб. (12 139 руб. – (76 552 руб. х 18/118%)) – отражено уменьшение НДС.

Последняя проводка дана в связи с тем, что при образовании отрицательных разниц продавец имеет право (и ФНС это, наконец, подтвердила) уменьшить налоговую базу по НДС текущего налогового периода.

Бухгалтерский учет у покупателя

В момент получения от поставщика товаров (работ, услуг) организация делает соответствующие записи в бухгалтерском учете. Если это покупка товара, то указанная операция отражается проводкой: Дебет 41 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60.

Какую сумму покупатель должен будет отразить указанными проводками? Согласно пункту 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность переводится в рублевую сумму по курсу, действующему на дату образования этой задолженности (на дату отгрузки). Как правило, рублевая сумма уже содержится в первичных документах поставщика, поэтому покупателю остается ориентироваться на данные «первички».

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. В бухгалтерском учете ООО «Луна» должны быть сделаны следующие записи. В данном примере предположим, что покупатель решил принимать НДС к вычету только после оплаты товара поставщику (с учетом последней позиции ФНС). 17 сентября 2009 г.

: Дебет 41 Кредит 60 – 67 440 руб. ((1770 евро – 270 евро) х 44,96 руб.) – отражена стоимость приобретенного товара; Дебет 19 Кредит 60 – 12 139 руб. (270 евро х 44,96 руб.) 30 сентября 2009 г.: Дебет 60 Кредит 91 – 1681 руб. (1770 евро х (44,96 руб. – 44,01 руб.

)) – отражена положительная курсовая разница; 29 октября 2009 г.: Дебет 60 Кредит 91 – 1345 руб. (1770 евро х (44,01 руб. – 43,25 руб.) – отражена положительная курсовая разница; Дебет 60 Кредит 51 – 76 552 руб. – отражено погашение задолженности за полученные товары; Дебет 19 Кредит 60 – 461 руб.

– отражено сторнирование суммы «входного» НДС в связи со снижением курса евро; Дебет 68 Кредит 19

– 11 678 руб. (12 139 – 461) – принят к вычету НДС в размере, соответствующем фактически уплаченной сумме.

Полная предоплата

Порядок учета существенно меняется, если по условиям «инвалютного» договора поставка товаров (оказание услуг, выполнение работ) осуществляется только после полной предоплаты. У продавца в данной ситуации выручка от реализации (Дебет 62 Кредит 90) отражается по курсу, действующему на дату получения предоплаты.

Это четко следует из третьего абзаца пункта 9 ПБУ 3/2006.

Там сказано, что «доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату»).

Кстати, такой порядок согласуется и с нормами ПБУ 9/99, в пункте 6 которого сказано, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Поскольку при полной предоплате «дебиторка» отсутствует, то выручка на момент реализации определяется исключительно по сумме поступивших от покупателя денежных средств (предоплаты).

Пример 3
Изменим условия примера 1. Предположим, что 17 сентября 2009 г. ООО «Солнышко» была получена от ООО «Луна» 100-процентная предоплата, а 29 октября 2009 г. – осуществлена отгрузка товаров. В бухгалтерском учете ООО «Солнышко» делаются следующие записи: 17 сентября 2009 г.: Дебет 51 Кредит 62 – 79 579 руб.

(1770 евро х 44,96 руб.) – отражено получение предоплаты от покупателя; Дебет 76 Кредит 68 – 12 139 руб. – начислен НДС с предоплаты; 29 октября 2009 г.: Дебет 62 Кредит 90 – 79 579 руб. – отражена стоимость отгруженного товара; Дебет 90 Кредит 68 – 12 139 руб. – начислен НДС с реализации; Дебет 68 Кредит 76 – 12 139 руб.

– принят к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса.

Как видим в этом случае никакого пересчета не требуется, соответственно, курсовые разницы отсутствуют.

Аналогичный порядок применяет и покупатель. Для него сумма расходов будет признаваться в бухгалтерском учете исходя из курса валюты, действующего на дату перечисления им предоплаты. Это следует из второго абзаца пункта 9 ПБУ 3/2006 и пункта 6 ПБУ 10/99.

Пример 4
Воспользуемся условиями примера 3. Для упрощения записей предположим, что ООО «Луна» не применяло вычет НДС с предоплаты. В бухгалтерском учете ООО «Луна» должны быть произведены следующие записи. 17 сентября 2009 г.: Дебет 60 Кредит 51 – 79 579 руб.

(1770 евро х 44,96 руб.) – отражено перечисление предоплаты поставщику; 29 октября 2009 г.: Дебет 41 Кредит 60 – 67 440 руб. ((1770 евро – 270 евро) х 44,96 руб.) – отражена стоимость полученного товара; Дебет 19 Кредит 60 – 12 139 руб.

– отражен «входной» НДС; Дебет 68 Кредит 19

– 12 139 руб. – принят к вычету НДС.

Частичная предоплата

Но стороны «инвалютного» договора могут предусмотреть условие о частной предоплате (авансе). В этом случае учет усложняется, так как продавцу придется определять сумму выручки более сложным путем.

Как мы уже неоднократно говорили ранее, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

При этом если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Это значит, что к моменту отгрузки доход будет складываться из двух величин: суммы аванса и суммы кредиторской задолженности. К примеру, в счет будущей поставки организация перечислила 100 руб., а оставшиеся 50 руб. перечислит только после отгрузки.

Соответственно, проводкой Дебет 62 Кредит 90 выручка будет отражена в размере 150 руб. (100 руб. – из которой это сумма поступления, а 50 руб. – кредиторская задолженность). А как быть, если стоимость договора установлена в иностранной валюте с условием оплаты в рублях по курсу, действующему на дату платежа?

Очень просто. Часть выручки, на которую приходится получение аванса, уже переведена в рубли, то есть сформирована (по курсу на дату получения денежных средств). Ее мы уже, как говорится, не трогаем.

А та часть, которая еще не погашена покупателем (дебиторская задолженность), должна пересчитываться по курсу на дату отгрузки.

Пример 5
Организация отгружает товар, стоимостью 100 евро на условиях 30-процентной предоплаты. Допустим, что на момент получения аванса курс валюты составлял 45 руб., на момент отгрузки товара – 44 руб.

, а на момент оплаты оставшейся стоимости (70%) – 43 руб. Сумма поступившего аванса составила 1350 руб. (100 евро х 30% х 45 руб.). На момент отгрузки сумма выручки будет определяться так: 1350 руб. + (100 евро х 70% х 44 руб.) = 4430 руб.

Именно эту сумму продавец должен отразить проводкой Дебет 62 Кредит 90, и именно ее он укажет в товарной накладной.

В дальнейшем на последний день каждого месяца (до погашения задолженности) организация будет отражать бухгалтерском учете курсовые разницы, но с той суммы, которая не погашена покупателем, то есть с суммы дебиторской задолженности.

Если же отгрузка товара и оплата покупателем оставшейся суммы (70%) была осуществлена в пределах одного месяца, то курсовая разница будет отражаться лишь одиножды – в момент погашения задолженности. Для продавца сумма курсовой разницы будет отрицательной (в виду снижения курса евро) и составит 70 руб. (100 евро х 70% х (44 руб.- 43 руб.)).

Обсудить на форуме В закладкиРаспечатать 5 841 Обсудить на форуме В закладкиРаспечатать 5 841

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2009/11/2527

Учет курсовых разниц

Компании, связанные партнерскими обязательствами с зарубежными фирмами, обязательно сталкиваются с расчетами в валюте. Но, поскольку, бухгалтерский учет отечественными организациями осуществляется в рублях, то необходимо проводить оценку валютной массы по заключенным договорам в рублевом эквиваленте.

Именно на этапе расчета соотношения национальной и иностранной валюты возникают курсовые разницы. В бухгалтерском учете действуют определенные правила пересчета, применение которых определяется ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 № 154н.

Рассмотрим основные требования, предъявляемые к учету валютных операций курсовых разниц.

Суммовые и курсовые разницы: в чем разница

До 2015 года в НК РФ существовало понятие «суммовые разницы». Они образовывались тогда, когда задолженность по договору выставлялась в валюте, а оплата по нему производилась в рублях. Курсовые разницы определялись при отражении задолженности и последующей оплате операции в иностранной валюте.

С 2015 года определение «суммовая разница в бухгалтерском учете» упразднено законодателем, а любая разница, связанная с проведением валютных операций, считается курсовой.

Особенности осуществления валютных операций

Итак, в бухучете все операции фиксируются в рублях, и на это не влияет, в какой валюте фактически они производились. Перевод валютных сумм в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ на определенную дату, которая различается в зависимости от ситуации. Например:

• На дату проведения операции, когда фиксируется стоимость принятого к учету имущества, запасов или денежных средств;
• На отчетную дату, когда оцениваются валютные активы и обязательства фирмы;
• На дату платежа, для признания валютного дохода, поступления/выплаты аванса;
• На дату утверждения авансового отчета по командировке за рубеж.

Итак, всегда определяется несколько временных точек, когда следует пересчитать имеющуюся в компании валюту. Это и ведет к образованию курсовых разниц, так как курс валют на разные даты изменяется. К примеру, организация приобрела импортное оборудование, приняла к учету 10 апреля по курсу ЦБ, а оплату произвела 20-го апреля, и курс на эту дату был уже другим.

Разница, возникающая из-за колебания курса валют на разные даты, называется курсовой, и может быть положительной, т. е. увеличивающей доходы предприятия так и отрицательной, т.е. снижающей их.

Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете

Познакомившись с основными правилами оценки валютных активов и обязательств, перейдем к учету курсовых разниц. В зависимости от места возникновения разниц, задействуются такие балансовые счета: 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76, 91. Причем счет прочих доходов и расходов является основным, отражающим результат от произведенных операций в валюте.

В бухгалтерском учете по дебету сч. 91отражаются отрицательные разницы, по кредиту – положительные.

Итоговая разница за отчетный период влияет на финансовый результат, в который, впрочем, не входит разница, рассчитываемая по вкладам учредителей.

Она возникает во временном отрезке на момент принятия решения о валютном взносе и дате внесения. Образованные при этом суммы влияют на величину добавочного капитала фирмы.

По аналогии с бухучетом, в налоговом отрицательные разницы фиксируются во внереализационных расходах, положительные – во внереализационных доходах.

Как посчитать курсовую разницу

Рассмотрим, возникают ли курсовые разницы при покупке валюты, на примере.

Пример

Компания «Перун» оформила и отправила в банк 14 августа поручение на приобретение 5000 долл. у иностранного партнера для покупки инструмента. Операция была проведена в тот же день: банк списал с расчетного счета фирмы 304 000 руб. Приобретена валюта 17 августа по курсу 60,65 руб. за 1 долл. На сумму 303 250 руб. Излишне списанную сумму банк вернул на рублевый счет.

За покупку долларов банком установлена комиссия 0,2% от суммы покупки. Их банк списал с рублевого счета в день покупки валюты.

Курс ЦБ РФ на 17 августа составил 59,65 руб./долл.

Отражение операций у покупателя: проводки:

Из представленного примера видно, что курсовых разниц при покупке валюты не возникает. Сумма 5000 руб. является только разницей в курсах ЦБ и банка, обслуживающего фирму, и никак не связана с изменением валютного курса на разные даты, хотя отражается как отрицательная курсовая разница по дебету сч. 91

Конец отчетного периода: как рассчитать курсовую разницу

Пример продолжаем:

Допустим, что первоначальное решение о покупке оборудования было изменено, и валюта осталась на счете. По окончании отчетного периода необходимо рассчитать курсовую разницу, и на этом этапе уже имеются две даты с различными курсами: на дату приобретения долларов и конец квартала.

Добавим исходные данные: курс ЦБ на 30 сентября составил 65,10 руб./долл. Поскольку курс доллара увеличился, то и сумма в рублевом выражении также выросла.

Если бы курс ЦБ снизился к концу квартала, то проводка была бы такой: Д/т 91 К/т52.

Учет курсовых разниц при продаже валюты

Продолжим пример:

Допустим, что фирма закупила инструмент на 2000 долларов, а оставшуюся валюту решила реализовать. И вновь валютную массу придется пересчитать в рубли на дату продажи по курсу ЦБ.

20 октября фирма «Перун» поручает банку продать 3000 долларов. В тот же день валюта приобретена банком по цене 64,20 руб. за 1 долл., а сумма выручки перечислена на счет компании. Курс ЦБ на 20 октября составил 65,0 руб./долл. Бухгалтер сделает такие проводки:

Курсовая разница у покупателя: проводки

При оформлении покупки за валюту, обращают внимание на несколько нюансов:

– суммы выданных/полученных авансов учитываются по курсу на дату поступления/перечисления денег и впоследствии не переоцениваются;

– материалы, приобретенные в счет ранее выданного аванса, приходуются по курсу на дату перечисления аванса. Курсовая разница по предоплате не образуется.

Продолжаем пример:

Фирма перечислила аванс зарубежному поставщику в сумме 2000 долл. Курс ЦБ на 22 октября составил 65,00 руб./долл.

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-kursovyh-raznic

Курсовые разницы, Комментарий, разъяснение, статья от 01 сентября 2012 года

Российский бухгалтер,N 9, 2012 год

ОльгаБерг, эксперт журнала

При расчетах виностранной валюте следует руководствоваться положениемпо бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006 ред.

от 24декабря 2010 года). В тех ситуациях, когда цена в контрактеустановлена в иностранной валюте или условных денежных единицах, арасчеты производятся в рублях, в учете возникает не суммовая, акурсовая разница.

Ценыустановлены в валюте, расчеты производятся в рублях

Напомним, что ранее подсуммовой разницей в бухгалтерском учете в общем случае понималосьрасхождение между рублевой оценкой дебиторской или кредиторскойзадолженности на момент ее возникновения и суммой оплаты,произведенной в рублях. Сегодня в аналогичной ситуации вбухгалтерском учете образуется курсовая разница.

Кроме того,курсовая разница возникает и в том случае, когда в рубляхоплачиваются товары, работы или услуги, стоимость которых выраженав условных денежных единицах. Такой порядок предусмотрен ПБУ3/2006, утвержденным приказомМинфина России от 27 ноября 2006 года N 154н.

Задолженность, выраженнуюв иностранной валюте, нужно пересчитать в рублевый эквивалент надату совершения следующих операций:

-дату признания доходов организации в иностранной валюте;

-дату признания расходов организации в иностранной валюте;

-дату признания расходов по приобретениюматериально-производственных запасов;

-дату признания расходов по приобретенной услуге;

-дату утверждения авансового отчета;

-дату признания расходов, которые формируют стоимость внеоборотногоактива.

Кроме того, активы иобязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитыватьна отчетную дату, которая приходится на последний день каждогомесяца. При пересчете следует брать курс иностранной валюты,установленный Центральным банком РФ. А если цены установлены вусловных денежных единицах, то переоценка производится по курсу,установленному договором.

Отметим также, чтопоследние изменения в ПБУ3/2006 были внесены приказомМинфина России от 25 декабря 2007 года N 147н, а также приказами от 25 октября 2010 года N 132н,от 24 декабря 2010 года N 186н).Согласно данному приказу при составлении бухгалтерской отчетностистоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства,нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы идругие активы, не перечисленные в пункте 7ПБУ 3/2006, а также полученные авансы и задатки принимаются воценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершенияоперации в иностранной валюте, в результате которой указанныеактивы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ3/2006).

Доходы организации приусловии получения аванса, задатка, предварительной оплатыпризнаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рубляхпо курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средствполученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части,приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет стоимостивложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9положения, а также средств полученных и выданных авансов,предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскомуучету в связи с изменением курса не производится.

Вданном случае речь идет об авансах в рублях, полученных в рамкахдоговоров, где цена указана в условных денежных единицах и валютныхпредоплатах.

Курсовые разницы поавансам, которые перечислены в рублях по договорам в условныхединицах, курсовых разниц не образуют. Поскольку они отражаютсяодин раз по курсу, действовавшему на дату их получения. Вообще пообщему правилу пересчет стоимости актива или обязательства,выраженной в иностранной валюте, в рубли производится поофициальному курсу этой иностранной валюты к рублю,устанавливаемому Центральным банком РФ. Однако если для пересчетавыраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства,подлежащих оплате в рублях, законом или соглашением сторонустановлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу(п.5 ПБУ3/2006). То есть окончательная цена по договору в условныхединицах определяется обычно в момент перечисления аванса в рубляхпродавцу. После отгрузки товаров эта сумма уже не меняется.Следовательно, курсовых разниц не возникает.

Что касается учетаналогового, то тут суммовых разниц по авансам также не будет. Помнению чиновников, которое изложено в письме ФНС России от 20 мая 2005 года N02-1-08/86@, в соответствии с пунктом11.1 статьи 250 и подпунктом5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ суммовая разницавозникает у налогоплательщика, в случае если сумма возникшихобязательств и требований, исчисленная по установленномусоглашением сторон курсу условных денежных единиц на датуоприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, несоответствует фактически уплаченной сумме в рублях. Такого жемнения придерживается и Минфин России в письме от 4 сентября 2008года N 3-03-06/1/508, разделяют его и арбитры (постановление ФАС Поволжского округа от 15января 2009 года N А65-9215/2008).

При этом если договоромцена товара (работ, услуг), имущественных прав определена вусловных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата,на которую определяется цена договора, исходя из курса условнойединицы, то суммовые разницы возникают только, в случае если моментприобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чемустановлена сторонами для определения цены договора.

Справедливости радиотметим, что у тех же налоговиков есть и противоположное мнение.Так, в письме УФНС по г.Москве от 28 апреля 2009 года N16-15/041785 налоговое ведомство разъясняет, что в случаепредварительной оплаты суммовые разницы у продавца признаются надату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а упокупателя – на дату приобретения этих ценностей. Так чтоналогоплательщику следует быть готовым отстаивать свою позицию всуде.

Валютные авансы вбухгалтерском учете также не образуют курсовую разницу. В налоговомже учете ситуация иная. Согласно статье316 Налогового кодекса РФ если цена реализации выражена ввалюте иностранного государства, сумма выручки от реализациипересчитывается в рубли на дату реализации. То есть валютный аванснужно переоценивать при последующей отгрузке товаров (п.8ст.271 Налогового кодекса РФ и п.10ст.272 Налогового кодекса РФ).

Поскольку требованиябухгалтерского и налогового законодательства различаются, курсовыеразницы для целей налогообложения образуют постоянную разницу.

Активы и расходы, которыеоплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплатыкоторых организация перечислила аванс или задаток, признаются вбухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу,действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса,задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс,задаток, предварительную оплату).

При несущественномизменении официального курса иностранной валюты к рублю,устанавливаемого Центральным банком РФ, пересчет в рубли, связанныйс совершением большого числа однородных операций в такойиностранной валюте, может производиться по среднему курсу,исчисленному за месяц или более короткий период.

Правда, не совсемпонятно, что значит несущественное изменение курса валюты? Помнению минфиновцев, в данном случае речь идет о колебании курсов впределах сотых и тысячных долей рубля. На практике такое бываетредко, чтобы в течение месяца указанные колебания были бы стольнесущественны. То есть, с одной стороны, введенная Приказом N 147н норма не применима. Сдругой стороны, поскольку в тексте самого ПБУ3/2006 не расшифровано понятие “несущественные изменения”, токомпании, которые совершают много валютных операций, вполне могутею воспользоваться в своей работе, чтобы облегчить расчетыбухгалтеру.

Теперь рассмотрим всенюансы отражения курсовых разниц в учете на примерах.

1.Курсовые разницы при реализации товаров (работ, услуг)

Помимо того, что продавецдолжен ежемесячно пересчитывать задолженности по договорам, цены вкоторых установлены в иностранной валюте или условных денежныхединицах, на него возлагается еще одна обязанность. А именнопроизводить пересчет своей задолженности перед покупателем в случаеполучения авансового платежа.

Всоответствии же с ПБУ3/2006 организация должна пересчитывать как дебиторскую, так икредиторскую задолженность перед покупателем. Следовательно,курсовая разница может образоваться и в том случае, когда по сделкеполучена предоплата.

Как было отмечено выше, вналоговом учете суммовые разницы, как и прежде, образуются.

Приэтом задолженность по договору, который заключен в иностраннойвалюте или условных денежных единицах, а оплата предусмотрена врублях, должна пересчитываться только в момент оплаты. На этоуказано в пункте 7статьи 271 и пункте 9статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском же учетепересчитывать задолженность и рассчитывать курсовую разницу ваналогичной ситуации следует каждый месяц. Такое различие приводитк возникновению либо отложенных налоговых активов, либо отложенныхналоговых обязательств в соответствии с ПБУ18/02 ред. от 24 декабря 2010 года “Учет расчетов по налогу наприбыль”.

Втом случае, когда в момент оплаты курс иностранной валюты илиусловной денежной единицы оказывается выше курса на дату отгрузки,то покупатель перечислит сумму, превышающую его задолженность надату отгрузки. С разницы между этими суммами (суммовая разница вналоговом учете) следует исчислить НДС.

Это следует из подпункта2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, согласно которомуналоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные прирасчетах за реализованные товары (работы, услуги).

ПРИМЕР

Вдоговорах купли-продажи ООО “Иван да Марья” указывает цены вдолларах США.

-26 руб./USD – на дату отгрузки;

-25,8 руб./USD – на 28 февраля 2011 года;

-26,2 руб./USD – на дату оплаты.

Вмомент отгрузки были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62КРЕДИТ 90субсчет “Выручка”

– 15340 руб. (590 USDх 26 руб./USD) – отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90субсчет “Налог на добавленную стоимость”

КРЕДИТ 68субсчет “Расчеты по НДС”

– 2340 руб. (90 USD х26 руб./USD) – начислен НДС в бюджет.

28 февраля 2011 годазадолженность пересчитана по текущему курсу:

ДЕБЕТ 91субсчет “Прочие расходы” КРЕДИТ 62

– 118 руб. (590 EUR х(26 руб./USD – 25,8 руб/USD)) – отражена отрицательная курсоваяразница.

Поскольку в налоговомучете 2 февраля 2011 года задолженность покупателя непересчитывается, возникает отложенный налоговый доход – 23,6 руб.(118 руб. х 20%).

ДЕБЕТ 09КРЕДИТ 68субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

– 23,6 руб. – начисленотложенный налоговый доход.

При получении оплаты отпокупателя в учете сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 62

– 15458 руб. (590 USDх 26,2 руб./USD) – отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 62КРЕДИТ 91субсчет “Прочие доходы”

– 236 руб. (590 USD х(26,2 руб./USD – 25,8 руб./USD) – отражена положительная курсоваяразница.

Вналоговом учете положительная суммовая разница составила 118 руб.(590 USD х (26,2 руб./USD – 26 руб./USD)). Поэтому были сделанытакие записи:

ДЕБЕТ 68субсчет “Расчеты по налогуна прибыль” КРЕДИТ 09

– 28,32 руб. – погашенотложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 90субсчет “Налог надобавленную стоимость”

КРЕДИТ 68субсчет “Расчеты по НДС”

– 18 руб. ((15458 -15340) х 18%/118%) – начислен НДС с суммовой разницы по даннымналогового учета.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902371810