+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Налоговые последствия перехода с усн на есхн

Содержание

Переход с УСН на ЕСХН

Налоговые последствия перехода с усн на есхн

По поводу перехода с упрощенки на ЕСХН существуют две точки зрения. Согласно одной — такой переход возможен, поскольку прямого запрета в Налоговом кодексе нет. Однако, по мнению автора, приверженцы этой точки зрения не рассматривают практических проблем, которые неминуемо возникнут при переходе.

Другая точка зрения — миновать при переходе общий режим налогообложения нельзя. Эта позиция представляется более аргументированной. Во-первых, в пункте 6 статьи 346.12 НК РФ говорится только о возможности перехода с «упрощенки» на общий режим налогообложения и не говорится о возможности перехода на другие спецрежимы, например на ЕСХН и наоборот.

Во-вторых, и это главный аргумент, в главе 26.1 НК РФ определены переходные положения только для ситуации, когда налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения. Ситуация же перехода с «упрощенки» на ЕСХН и наоборот законодательно не проработана.

Следовательно, у налогоплательщика неизбежно возникнут проблемы с порядком признания отдельных доходов и расходов.

По основным средствам и НМА, приобретенным и оплаченным до перехода на спецрежим, сумма и дата признания расходов зависят от срока полезного использования объекта (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). При этом стоимость основных средств или НМА плательщики ЕСХН списывают следующим образом:

· если срок полезного использования объекта меньше 3 лет — в течение первого года уплаты ЕСХН;

· если срок полезного использования объекта от 3 до 15 лет — 50% стоимости в течение первого года уплаты ЕСХН, 30% стоимости — в течение второго года и 20% — в течение третьего;

· если срок полезного использования объекта превышает 15 лет — по 1/10 стоимости ежегодно в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН.

Для определения сроков полезного использования амортизируемых объектов налогоплательщики руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее — Классификация).

Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Если основные средства не указаны в Классификации, срок их полезного использования налогоплательщик определяет согласно техническим условиям и рекомендациям организаций-изготовителей.

Что касается определения сроков полезного использования НМА, приобретенных до перехода на спецрежим, то их особенности в главе 26.1 НК РФ не уточняются. В то же время в абзаце 7 подпункта 2 пункта 4 статьи 346.

5 НК РФ, где говорится об определении сроков полезного использования основных средств, есть ссылка на статью 258 Кодекса.

Этой нормой, по мнению автора, должны руководствоваться плательщики ЕСХН и при определении сроков полезного использования НМА, поскольку правила их учета для целей уплаты ЕСХН идентичны правилам учета основных средств (п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Плательщики ЕСХН принимают стоимость основных средств (НМА) равной их остаточной стоимости на момент перехода на спецрежим.

Остаточная стоимость в соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 346.6 НК РФ определяется не как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации, а как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации (аналогичный порядок действует и при «упрощенке»).

Под ценой приобретения следует понимать цены приобретения — никакие другие расходы, включаемые в первоначальную стоимость имущества в налоговом учете (расходы по монтажу, расходы на транспортировку и др.), не могут быть учтены.

Более того, сумма амортизации, участвующая в расчете остаточной стоимости объекта, должна быть пересчитана исходя из цены приобретения.

Если налогоплательщик изберет иной способ расчета остаточной стоимости, то свою точку зрения ему скорее всего придется отстаивать в суде.

Обращаем внимание: так же, как и «упрощенцы», плательщики ЕСХН не смогут учесть в составе расходов затраты на создание НМА и основных средств (например, построенных хозспособом).

В особом порядке признают некоторые расходы налогоплательщики, которые применяли до перехода на ЕСХН метод начисления при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

Расходы, оплаченные авансом до перехода на спецрежим, включаются в налоговую базу по ЕСХН на дату их осуществления во время применения спецрежима.

Если расходы осуществлены до перехода на спецрежим и уже были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, то их нельзя включать в налоговую базу по ЕСХН, даже если они были оплачены в период применения спецрежима.

Кто может стать плательщиком ЕСХН

Как я уже сказала, что перейти на ЕСХН могут и юрлица, и ИП. Но для этого надо соответствовать определенным критериям. Каким именно?

Налогоплательщиком по этому спецрежиму может быть только сельскохозяйственный товаропроизводитель. Кто это такой?

Согласно НК РФ, с/х товаропроизводителем признаются:

  • юрлица и ИП, занимающиеся производством с/х продукции, ее переработкой (подразумевается как первичная так и последующая (то есть уже промышленная) переработка) и реализацией этой продукции. Здесь важно, чтобы доходы по этой деятельности были равны как минимум 70% от всех доходов налогоплательщика.
  • с/х потребительские кооперативы (садоводческие, огороднические, животноводческие, а также перерабатывающие с/х продукцию, сбывающие ее или работающие в сфере снабжения с/х). При этом критерий по доле доходов в 70% здесь также сохраняется!
  • рыбохозяйства, рыбохозяйственные организации и ИП, если:
    • средняя численность работников за налоговый период не больше 300 человек;
    • если доля «профильных» доходов (реализация улова и рыной продукции) составляет как минимум все те же 70% от общих доходов;
    • если они занимаются рыболовством на судах, которые находятся в их собственности или используются по договору фрахтования.

Что же считается с/х продукцией? В это понятие включают:

  • продукты растениеводства (причем не только сельского, но и лесного хозяйства);
  • продукты животноводства (в т. ч. выращивание / доращивание рыб и иных биологических водных ресурсов);
  • улов водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из них.

Подведем итог. Чтобы применять ЕСХН, надо отвечать следующим критериям:

  1. Заниматься производством / переработкой / реализацией с/х продукции.
  2. Доля доходов от этой деятельности должна быть равна как минимум 70% от всех доходов.
  3. Для рыбохозяйств есть дополнительные ограничения в виде численности работников (до 300 человек) и наличию собственных и арендованных судов.

ЕСХН не вправе применять:

  • Те, кто производит подакцизные товары;
  • Те, кто работает в игорном бизнесе;
  • Казенные и бюджетные учреждения.

Переход на ЕСХН и уход со спецрежима

Перейти на ЕСХН можно:

  • С начала года, подав соответствующее уведомление;
  • С даты постановки на налоговый учет – для только что зарегистрированных юрлиц или ИП.

Уведомление составляется по специальной форме № 26.1-1. Тем, кто принял решение перейти на ЕСХН с нового года, уведомить налоговую надо до 31 декабря текущего года. При этом в бланке необходимо проставить долю доходов от реализации с/х продукции во всех доходах текущего года. Только что зарегистрированным юр. лицам или ИП на подачу уведомления дается 30 дней с даты постановки на учет.

Если вы не подали уведомление № 26.1-1 в установленные сроки, то платить налог по ЕСХН вы не можете. Кстати, если все-таки перешли на ЕСХН, то сделать возврат на иной режим налогообложения до конца года нельзя.

Возращение на другой режим происходит в трех случаях:

  1. Вы добровольно отказываетесь от ЕСХН. Делается это только со следующего года, на подачу уведомления по форме № 26.1-3 дается время до 15 января нового года;
  2. Вы перестаете соответствовать какому-либо из обязательных критериев. В этой ситуации вы в месячный срок уведомляете налоговую об утрате права на использование ЕСХН по форме № 26.1-2;
  3. Вы прекращаете деятельность, по которой использовался спецрежим ЕСХН. Налоговая извещается об этом формой № 26.1-7 в срок до 15 дней с даты прекращения такой деятельности.

Основные параметры ЕСХН

Как любой налог, ЕСХН характеризуется стандартными параметрами: он имеет свою базу, ставку, правила расчета и форму декларации. Рассмотрим основные моменты:

Объект: доходы минус расходы.

Порядок определения и признания доходов / расходов: прописан в ст. 346.5 НК РФ. Расходы представлены, как и на упрощенке, в виде определенного перечня. Кроме того, их также надо подтвердить первичкой, ну и экономическую обоснованность никто не отменял.

Налоговая база: сумма доходов минус сумма расходов в денежном выражении. Суммы доходов / расходов в валюте переводятся в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему в день получения дохода или осуществления расхода.

Доходы в натуральной форме принимаются в расчет в суммах, соответствующих их рыночной стоимости. Суммы доходов / расходов считаются нарастающим итогом сначала года.

Из базы по налогу разрешается вычесть убытки прошлых лет (перенос возможен в течение 10 лет после периода, к которому относится убыток).

Налоговый период – год, отчетный – полугодие.

Ставка: стандартная ставка 6%. По республике Крым и г. Севастополь она может быть снижена в 2021-2021 годах – до 4%.

Порядок исчисления:

Налог = (доходы – расходы) * 6% (или иную ставку, если она используется)

По итогам полугодия рассчитывается авансовый платеж, уплачивается он в срок до 25 календарных дней после завершения периода.

Налог по итогам года платится до 31 марта после окончания года.

Декларация: декларация по ЕСХН сдается до 31 марта по итогам завершившегося года. Юрлица сдают ее по месту нахождения, ну а ИП – по месту жительства.

Налоговая отчетность: юрлица считают налог по данным бухгалтерского учета, ИП ведут КУДИР по форме, утвержденной для ЕСХН.

Плюсы и минусы ЕСХН

Плюсы ЕСХН:

  • Добровольный переход на режим и уход с него;
  • Возможность снизить свою налоговую нагрузку – фактически это УСН-Доходы минус расходы, только максимальная стандартная ставка гораздо ниже – всего 6%;
  • Минимум отчетности – декларация подается только раз в год, ИП дополнительно ведут только КУДИР;
  • Оптимальные сроки уплаты налога: авансовый платеж делается по итогам полугодия, окончательный расчет – по итогам года. Это очень удобно для тех, кто работает в с/х, ведь именно эта отрасль часто характеризуется ярко выраженной сезонностью в получении доходов, которая связана с сезонностью производства.

Минусы ЕСХН:

  • Необходимость соблюдать несколько критериев, особенно критерия по доле выручки в 70%;
  • Четкое ограничение статей расходов – они должны соответствовать списку из НК РФ.

Выбирать или не выбирать этот спецрежим, каждый с/х производитель решает сам. Так как режим добровольный, вы можете остаться, например, и на УСН. Но тут важно учесть вот что.

На УСН-Доходы минус расходы стандартная ставка равна 15% (регионы могут снизить ее), на ЕСХН она изначально составляет 6%. Это первое «За» в пользу ЕСХН. И второе «За» ЕСХН – отчетный период в виде полугодия. На УСН авансовые платежи делаются после каждого квартала.

Согласитесь, что для некоторых предпринимателей, эти условия могут быть очень привлекательными.

  • Единый сельскохозяйственный налог
    • Налогоплательщики ЕСХН
      • Общие положения
      • Налогоплательщики
        • Сельскохозяйственные товаропроизводители
      • Что относится к сельскохозяйственной продукции
      • Условия применения специального налогового режима
        • Для плательщиков ЕНВД
        • При наличии обособленных подразделений
      • Не вправе переходить на ЕСХН
      • Бухгалтерский и налоговый учет при ЕСХН
    • Налогообложение при применении ЕСХН
      • Общие положения
      • Какие налоги НЕ надо уплачивать при уплате ЕСХН
        • Для организации
        • Для индивидуального предпринимателя
      • Какие налоги нужно уплачивать при уплате ЕСХН
        • Для организации
        • Для индивидуального предпринимателя
    • Объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка
      • Объект налогообложения
      • Налоговая база
        • Особенности определения налоговой базы
        • Уменьшение налоговой базы на сумму убытка
      • Налоговая ставка
    • Порядок признания доходов при ЕСХН
      • Доходами признаются
        • Доходы от реализации
        • Внереализационные доходы
      • Не учитываются в качестве доходов
      • Дата признания доходов
    • Порядок признания расходов при ЕСХН
      • Расходами признаются
      • Условия признания расходов
      • Расходы на ОС и НМА
        • Расходы произведены в период применения ЕСХН
        • Расходы произведены до перехода на уплату ЕСХН
        • Пересчет налоговой базы при реализации ОС и НМА
      • Расходы на приобретение прав на земельные участки
      • Порядок признания расходов
        • Материальные расходы
        • Расходы на оплату труда
        • Уплата процентов за пользование заемными средствами
        • Расходы на оплату услуг третьих лиц
        • Оплата товаров для реализации
        • Налоги, сборы и страховые взносы
        • При оплате векселем
      • Не учитываются в составе расходов
    • Налоговый и отчетный период по ЕСХН
      • Отчетный период
      • Налоговый период
    • Исчисление и уплата ЕСХН
      • Порядок исчисления
        • Авансовый платеж по итогам полугодия
        • Сумма налога за год
      • Порядок уплаты
        • Уплата авансового платежа
        • Уплата налога
    • Переход на ЕСХН с иных режимов налогообложения
      • Для существующих сельскохозяйственных товаропроизводителей
      • Для вновь созданных
      • Переход на ЕСХН с общего режима налогообложения
        • Для организаций
        • Для организаций и ИП
      • Переход на ЕСХН с УСН
      • Переход на ЕСХН с ЕНВД
    • Прекращение применения ЕСХН
      • Добровольное прекращение применения ЕСХН
      • Обязательное прекращение применения ЕСХН
      • Прекращение деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН
      • Возобновление применения ЕСХН
      • Переход с ЕСХН на общий режим налогообложения
      • Переход с ЕСХН на УСН
      • Если наряду с ЕСХН применяется ЕНВД или ПСН
    • Отчетность по единому сельскохозяйственному налогу

Источник: https://atorcenter.ru/perehod-s-usn-na-eshn/

Переход на уплату ЕСХН

Налоговые последствия перехода с усн на есхн

Введение единого сельскохозяйственного налога предусмотрено российским законодательством для поддержания и развития внутренней политики страны. Особенностью ЕСХН является замена основных налогов общей системы одним. Кто может применять этот режим и как на него перейти – читайте в статье.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Процедура перехода на ЕСХН

Для перехода на уплату ЕСХН организации и ИП подают уведомление в налоговый орган.

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Лица, не уведомившие о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленные сроки, не признаются налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога. В таком случае они считаются применяющими ОСНО.

Подача уведомленияСроки подачи уведомления (п. 2 ст. 346.3 НК)Применение режима**
Действующий ИПНалоговый орган по месту жительствадо 31 декабря* текущего годаС 1 января следующего года
Вновь созданный ИПВ течение 30 дней с даты постановки на учетС даты постановки на учет
Действующая организацияНалоговый орган по месту нахождениядо 31 декабря* текущего годаС 1 января следующего года
Вновь созданная организацияВ течение 30 дней с даты постановки на учетС даты постановки на учет
* с учетом праздничных и выходных дней
**Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения (кроме случаев, когда не соблюдаются условия применения ЕСХН). Налоговый период ЕСХН — календарный год.

Не вправе переходить на уплату ЕСХН

  1. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.
  2. Организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр.
  3. Казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Условия перехода на уплату ЕСХН

Действующие сельхозтоваропроизводители (организации и ИП)Сельхозтоваропроизводители

сельскохозяйственные товаропроизводители (кроме сельскохозяйственных потребительских кооперативов, рыбохозяйственных организаций, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, рыбохозяйственных организаций)

В общем доходе от реализации ТРУ

  • доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая:
  • продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства
  • доходы от оказания услуг в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции
Доля дохода: не менее 70%сельскохозяйственные потребительские кооперативы

В общем доходе от реализации ТРУ:

  • доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов
    • включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов,
  • доходы от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов
Доля дохода: не менее 70%рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями

В общем доходе от реализации ТРУ:

  • доходы от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов
Доля дохода: не менее 70%Осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера)Вновь созданные в текущем году сельхозтоваропроизводители (организации и ИП) при переходе с начала следующего года:Организации — сельскохозяйственные товаропроизводители (кроме сельскохозяйственных потребительских кооперативов, рыбохозяйственных организаций)

В общем доходе от реализации ТРУ:

  • доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая:
  • продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства
Доля дохода: не менее 70%сельскохозяйственные потребительские кооперативы

В общем доходе от реализации ТРУ:

  • доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов
    • включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов,
  • доходы от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов
Доля дохода: не менее 70%рыбохозяйственные организации или ИП

Численность работников:

  • средняя численность работников не превышает 300 человек
  • данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации
В общем доходе от реализации ТРУ:

  • доходы от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов
Доля дохода: не менее 70%Осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера)индивидуальные предприниматели (кроме рыбохозяйственных ИП)

В общем доходе от реализации ТРУ в связи с осуществлением предпринимательской деятельности:

  • доходы от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства
Доля дохода: не менее 70%
Условия
Период: календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН
Период: календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН
Период: календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН
Период: последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима
Период: последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима
Период: последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима
Период: до 1 октября текущего года

Таким образом, главным условием, позволяющим применять систему налогообложения в виде ЕСХН, является осуществление налогоплательщиком процесса производства сельхозпродукции, а также получения доходов от ее реализации.

Как можно потерять право применять ЕСХН

В Письме ФНС РФ от 24.11.2010 № ШС-37-3/16198@ «Об утрате статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя» пунктом 4 статьи 346.3 и пунктом 2 статьи 346.

2 Кодекса, в частности, установлено, что если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика ЕСХН от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации ТРУ составила менее 70%, а также если отсутствуют доходы от реализации произведенной сельхозпродукции, то налогоплательщик не является сельскохозяйственным товаропроизводителем и считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение вышеуказанного ограничения, а для вновь зарегистрированных налогоплательщиков — с момента постановки на учет в налоговом органе.

Налогоплательщик может утратить право на применение спецрежима ЕСХН и в том случае, если не получил выручку по независящим от него причинам, например, в связи с гибелью посевов из-за аномальных погодных условий (Письмо ФНС РФ от 27.07.2011 № ЕД-4-3/12168@).

Судебная практика не так однозначна и есть решения судов, в которых говорится, что отсутствие дохода не является основанием для утраты права на уплату сельхозналога (определение ВАС РФ от 24.08.2010 № ВАС-11485/10).

Кроме того, если хозяйство не имело в первом полугодии доходов, то это еще не означает, что оно утратило право на продолжение применения спецрежима, так как год еще не закончился (Письмо МФ РФ от 15.12.2008 № 03-11-04/1/28).

Тем не менее возможность продолжения уплаты ЕСХН в следующем году при отсутствии доходов в текущем году предусмотрена лишь для хозяйств, вновь созданных в этом году (подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ, Письмо МФ РФ от 28.01.2013 № 03-11-09/11).

Если по итогам налогового периода выясняется, что налогоплательщик не соответствует условиям применения ЕСХН, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение.

Тогда налогоплательщик в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств, как для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП:

  • по НДС;
  • по налогу на прибыль организаций;
  • по НДФЛ;
  • по налогу на имущество организаций;
  • по налогу на имущество физических лиц.

Пени рассчитываются и уплачиваются за несвоевременную уплату этих налогов и авансовых платежей по ним в следующем порядке:

  • если налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, не произвел перерасчет своих налоговых обязательств, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов;
  • если налогоплательщик нарушил требования, установленные для перехода на уплату ЕСХН, и необоснованно применял данный спецрежим, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу) в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу).

Добровольно перейти с ЕСХН на иной режим налогообложения налогоплательщик вправе только с начала календарного года. Для этого необходимо уведомить налоговый орган о своем намерении перейти с ЕСХН на другой режим налогообложения не позднее 15 января года, в котором предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вернуться обратно, но не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Пример:

Организация уплачивала ЕСХН в 2014, 2015 и 2021 годах. По истечении налогового периода 2021 г. организация утратила право на уплату ЕСХН, т.к. было нарушено требование пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, т.е.

доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем объеме доходов от реализации ТРУ за налоговый период составила менее 70%.

За 2021 год организация пересчитала все налоговые обязательства по налогам, уплачиваемым при ОСНО и полностью внесла их в бюджет. Вправе ли организация перейти на уплату ЕСХН с 2021 года?

Решение:

Для перехода на ЕСХН с 2021 года сельхозтоваропроизводители в заявлении о переходе на уплату ЕСХН, представляемом в налоговый орган в конце 2021 года, указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции в общем объеме доходов от реализации ТРУ за 2021 год. Если эта доля составила менее 70%, то такая организация не вправе перейти на уплату ЕСХН с 2021 года. В данном примере доля составила менее 70%, следовательно, организация будет вправе перейти на уплату ЕСХН при условии выполнения всех требований и ограничений только с 2021 года.

Если налогоплательщиком принято решение о прекращении деятельности, по которой уплачивался ЕСХН, то он обязан уведомить ИФНС о прекращении такой деятельности в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности, по форме № 26.1-7 (утв. Приказом ФНС РФ от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»).

Если вы уже применяете ЕСХН или планируете перейти на этот режим, то советуем поучаствовать в вебинаре «ЕСХН в 2021 году». 

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/47

Переход с УСН на ОСНО в 2021 году: особенности, инструкция

Налоговые последствия перехода с усн на есхн

Перейти с упрощённой системы на основную можно добровольно или вынужденно. Но как бы ты ни было, необходимо поставить в известность ФНС, уплатить налоги и своевременно отчитаться по обоим режимам. А также кое-что изменить в налоговом учёте. Давайте рассмотрим особенности и порядок перехода на традиционную налоговую систему бывшего плательщика УСН.

Как проинформировать ФНС

Срок и форма уведомления инспекции о смене системы налогообложения зависят от того, по какой причине это происходит. В приказе от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@ ФНС предложила несколько бланков для разных ситуаций. Теоретически можно подать документ и в свободной форме, поскольку бланки носят рекомендательный характер. Но во избежание лишних вопросов лучше использовать стандартные.

Добровольный переход

Если упрощённая система была выбрана необдуманно, отказаться от неё и вернуться на основной режим можно будет только со следующего года. До 15 января необходимо подать в налоговую уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. ОСНО начнет действовать с 1 января. Отчитаться и уплатить налог за последний год работы на упрощённой системе следует в обычные сроки.

Прекращение упрощённой деятельности

Бывает, что направление бизнеса на УСН прекращено, но компания или ИП не закрывается. Для уведомления ИФНС в таком случае заполняется форма 26.2-8.

Подать её нужно в течение 15 рабочих дней с даты прекращения деятельности. Этот день налогоплательщик устанавливает сам.

В таком случае подать декларацию и рассчитаться по налогу нужно не позднее 25 числа месяца, следующего после прекращения деятельности на упрощёнке.

Утрата права на УСН

Организация или ИП в течение года может потерять право на применение упрощённой системы или, как говорят, “слететь” с УСН. Происходит это из-за превышения лимитов или несоответствия иным требованиям, которые установлены для этого налогового режима.

Если так случилось, то необходимо подать в налоговую сообщение об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2. Сделать это нужно не позже 15 числа месяца, следующего за тем, в котором право на упрощёнку было потеряно. И в том же месяце, не позднее 25 числа, отчитаться по УСН.

При этом будет считаться, что субъект применяет ОСНО с начала того квартала, когда это право потерял, то есть «задним числом». Но не стоит из-за этого переживать. В таком случае компания освобождается от пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов в квартале перехода. Это прямо прописано в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

Порядок действий

Рассмотрим переход с УСН на ОСНО в 2021 году на примере. ООО «Апельсин» применяло упрощёнку с объектом «Доходы минус расходы». По итогам 3 квартала выручка превысила 150 млн рублей, и право на льготный режим было потеряно. Компания оказалась на ОСНО с 1 июля 2021 года. Вот что нужно сделать после этого:

  1. Подать в налоговую сообщение об утрате права на УСН не позднее 15 октября по форме 26.2-2.
  2. Посчитать базу по упрощёнке за 6 месяцев 2021 года, уплатить налог и подать декларацию не позднее 25 октября.
  3. Начислить и уплатить за 3 квартал НДС с реализации, подать декларацию до 25 октября включительно в электронном виде через оператора ЭДО. В тот же срок нужно уплатить 1/3 исчисленного налога, остальное — равными частями до 25 ноября и 25 декабря.
  4. Посчитать налог на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября. Подать декларацию за 9 месяцев не позднее 28 октября. В тот же срок нужно уплатить исчисленную сумму.
  5. Рассчитать авансовый платёж по налогу на имущество (недвижимость) и подать соответствующую форму не позднее 30 октября, если это предусмотрено местным законом.

Лимиты и ограничения на УСН

Теперь разберём, за нарушение каких условий можно потерять право на упрощёнку. Чаще всего такое случается из-за превышения лимита по доходу. В пункте 4 статьи 346.

13 НК РФ сказано, что это 150 млн рублей по итогам отчётного или налогового периода.

То есть переход с УСН на ОСНО в 2021 году произойдёт, если по окончании какого-либо квартала или всего года сумма учитываемых нарастающим итогом доходов превысит эту цифру.

Кроме того, потерять право на льготный режим можно по таким причинам:

  • средняя численность работников в год превысила 100 человек;
  • организация открыла филиал;
  • доля в компании, принадлежащая другому юридическому лицу, превысила 25%;
  • остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
  • организация начала заниматься бизнесом, который запрещён для УСН (например, производить подакцизные товары);
  • компания на УСН с объектом «Доходы» вступила в простое товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом.

Подробно об ограничениях для применения УСН сказано в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Минфин предлагает с 2021 года увеличить лимиты по доходу и количеству работников, а также ввести дополнительные повышенные ставки налога. Если в итоге это утвердят, будет действовать такой порядок:

  1. При количестве работников не более 100 человек и / или доходе не более 150 млн рублей будут применяться прежние ставки — 6% для УСН Доходы и 15% — для объекта «Доходы минус расходы».
  2. При количестве работников 101-130 человек и / или доходе от 150 до 200 млн рублей будут применяться ставки 8% и 20%.
  3. При выходе за верхние значения из пункта 2 упрощёнку применять нельзя.

Повышенные ставки буду действовать до конца того года, в котором был превышен лимит, а также весь следующий год. Если по его окончании количество работников / доход впишется в размеры, указанные в пункте 1, то ставка снижается до стандартной.

Учёт доходов и расходов

Находясь на упрощённой системе, налогоплательщики учитывают доходы и расходы в соответствии с кассовым методом — по факту движения денежных средств.

Это значит, что доходы признаются тогда, когда деньги поступают, расходы — когда платежи уходят. На ОСНО наряду с кассовым существует учёт по методу начисления.

При нём доходы и расходы признаются в том периоде, в котором была произведена операция, а реальное движение денежных средств роли не играет.

Для применения кассового метода на основной системе есть ограничение по выручке от реализации за предыдущие четыре квартала. В среднем по каждому периоду её сумма должна быть не более 1 млн рублей. Если выручка больше, то нужно переходить на метод начисления. Он является основным и применяется большинством компаний.

Если организация начала считать доходы и расходы методом начисления, ей необходимо придерживаться в переходный период таких правил:

  1. В доходах за первый месяц ОСНО отразить дебиторскую задолженность. Это суммы, которые поставщики должны были перевести за товары, отгруженные на УСН. В тот период эти доходы не были учтены, ведь применялся кассовый метод. Теперь же применяется метод начисления, и раз товары уже отгружены, значит, доход от их реализации должен быть учтен.
  2. Если на момент перехода есть полученные авансы, по которым поставка ещё не осуществлялась, то учитывать их при расчёте налога на прибыль не нужно. Эти суммы учитываются в доходе, облагаемом налогом при УСН, поскольку на момент их получения действовал кассовый метод.
  3. В расходах первого месяца на основном режиме нужно отразить суммы непогашенной кредиторской задолженности. Причины те же — применение ранее кассового метода, при котором эти расходы не были учтены. Таким образом, задолженность перед бюджетом, контрагентами или сотрудниками уменьшит базу по налогу на прибыль.
  4. Нельзя списать в расходы образовавшуюся при УСН безнадежную дебиторскую задолженность. Если же она признана таковой после перехода, то учесть её в расходах можно.
  5. Производственные затраты и расходы на покупку товаров для перепродажи списываются после того, как продукция или товар реализованы. Если компания понесла такие затраты на УСН, а реализовать готовую продукцию до перехода не успела, то учесть её стоимость можно в расходах по налогу на прибыль. Причём неважно, какой ранее был выбран объект упрощёнки. Иначе говоря, компания, применяющая «доходную» УСН, после перехода на ОСНО сможет списать такие затраты. Это очень выгодно, поскольку на УСН такой возможности не было.

Посмотрим, как нужно учесть некоторые операции ООО «Апельсин». Во 2 квартале оно поставило партию товара на сумму 500 тыс. рублей, но оплата за него пока не поступила. От другого покупателя был получен аванс в сумме 1 млн рублей. Кроме того, к моменту перехода у ООО накопилась задолженность перед поставщиком в сумме 100 тыс. рублей.

При расчёте налога на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября 2021 года нужно включить:

  • в доходы — дебиторскую задолженность в сумме 500 тыс. рублей;
  • в расходы — кредиторскую в сумме 100 тыс. рублей.

Аванс в базе по налогу на прибыль участвовать не будет, ведь поставки по нему ещё не было. Однако его нужно включить в доходы при исчислении базы налога по УСН.

Сказанное выше про учёт доходов и расходов справедливо для организаций. Относительно индивидуальных предпринимателей вопрос непростой.

ФНС традиционно придерживается мнения, что ИП могут применять только кассовый метод. Ведь вместо налога на прибыль они платят НДФЛ, а он не предусматривает учёта методом начисления.

Однако суды в таких делах чаще встают на сторону предпринимателей и признают применение этого метода правомерным.

Если есть внеоборотные активы

Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.

Касается это только тех компаний, которые переходят на традиционную систему с упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы». Если использовалась УСН Доходы, рассчитывать остаточную стоимость не нужно, поскольку этот налоговый режим не предполагает учёта расходов.

Если объект был приобретен на основной налоговой системе ещё до того, как организация перешла на упрощённую, то остаточную стоимость также необходимо рассчитать. Применяется формула: из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются суммы, списанные на упрощёнке.

При добровольном переходе никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Дело в том, что стоимость имущества при применении упрощённой системы списывается до конца года, в котором оно было приобретено. Добровольный переход возможен только с начала следующего года, а к этому моменту все уже будет списано.

Итак, при переходе на ОСНО с упрощёнки в середине года есть ряд нюансов. Компания не всегда может контролировать параметры применения УСН, особенно выручку. Поэтому потерять право на этот льготный режим довольно просто. Вернуться же можно только спустя год. Таким образом, при утрате права в текущем году применять УСН снова можно будет не ранее 2021 года.

Источник: https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/perehod-s-usn-na-osno-osobennosti

Налоговые последствия перехода с усн на есхн

Налоговые последствия перехода с усн на есхн

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Налоговые последствия перехода с усн на есхн». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

При этом, организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о порядке списания расходов на ОС и НМА, приобретенные в период применения УСН, см. разд. 12.3 «Порядок учета расходов» Практического пособия по УСН.
СИТУАЦИЯ: Нужно ли определять остаточную стоимость амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов), приобретенного в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы»?

С упрощенки на общий режим: правила перехода

Что касается суммы НДС, относящейся к основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН, позиция у контролирующих органов иная.

С 1 января 2008 г. он отказался от применения «упрощенки», уведомив об этом в установленном порядке налоговый орган.

Можно остаться на УСН, чтобы в случае осуществления каких-то иных операций облагать их налогами в рамках УСН. При отсутствии таких иных операций нужно будет просто подавать «нулевые» декларации по единому налогу при УСН.

Получив аванс еще при УСН, вы должны были заплатить с него единый налог.

Поэтому после возвращения на общий режим выручку за отгруженные товары (работы, услуги), в счет которых получен этот аванс, при расчете налога на прибыль не учитывайте.

Тем не менее для большинства судей позднее представление в налоговый орган заявления (либо его отсутствие) о переходе с УСН на общую систему налогообложения не является причиной для лишения налогоплательщика права на изменение режима налогообложения.

Выше мы упоминали, что организации, которые приобретают амортизируемое имущество в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не определяют остаточную стоимость такого имущества при возврате на общий режим налогообложения.

Однако соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом доходов от реализации, которое должно быть не менее 70 процентов, организация определяет только по итогам этого года.

Из данной статье вы узнаете об общих положениях, в соответствии с которыми реализуются такого рода изменения, а также о том, когда такой шаг можно осуществить, куда следует обратиться с заявлением, каковы последствия смены УСН на ЕНВД, каков порядок действий и особенности таких изменений, и о возможности совмещать два фискальных регламента.

Добровольный отказ от применения УСН

Если вышеназванное условие о наличии доли сельхозпродукции в товарообороте выполняется, субъекты вправе перейти на ЕСХН с любого другого режима налогообложения.

Стоит лишь подать в инспекцию ФНС соответствующее уведомление. Срок его предоставления ― не позже 31 декабря.

Если субъект вновь зарегистрирован, то право подачу соответствующего уведомления сохраняется в течение первых 30 дней.

Организация, потерявшая право на применение ЕСХН, обязана пересчитать налоговые обязательства по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество за весь год и подать в налоговую инспекцию расчеты авансовых платежей и декларации по этим налогам. Это нужно сделать в течение месяца по окончании года, в котором было допущено нарушение. То есть не позднее 31 января следующего года.

После отказа от ЕСХН (как добровольного, так и вынужденного) вновь вернуться на этот спецрежим организация сможет не ранее чем через год (п. 7 ст. 346.3 НК РФ).

По общему правилу если после перехода с ЕСХН на общий режим налогообложения организация признается плательщиком НДС, то суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг) в период применения ЕСХН, вычету не подлежат (абз. 2 п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

Переход на ЕСХН для ИП и организаций в инфографике

Расходы на товары (работы, услуги), которые куплены в период работы на УСН, а оплачены после возврата к общей системе, уменьшают налогооблагаемую прибыль в первом отчетном периоде.

ЕСХН. В чем заключаются преимущества перехода на ЕСХН? Переход на ЕСХН предоставляет коммерсантам возможность:

  • снизить налоговую нагрузку за счет замены одним налогом трех: на прибыль, на имущество и НДС;
  • быстрее (по сравнению с ОСН) списывать стоимость основных средств;
  • сократить издержки на ведение регистров по налогу на прибыль, книг покупок и продаж, на подачу налоговых деклараций и др.;
  • иные преимущества (более редкое отвлечение из оборота денежных средств на уплату авансовых платежей и др.).

Особых правил при переходе на упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов» налоговым законодательством не предусмотрено. Это связано с тем, что при обоих режимах доходы и расходы включаются в расчет налоговой базы в одном и том же порядке – по мере оплаты.

ЕСХН. В чем заключаются преимущества перехода на ЕСХН? Переход на ЕСХН предоставляет коммерсантам возможность:

  • снизить налоговую нагрузку за счет замены одним налогом трех: на прибыль, на имущество и НДС;
  • быстрее (по сравнению с ОСН) списывать стоимость основных средств;
  • сократить издержки на ведение регистров по налогу на прибыль, книг покупок и продаж, на подачу налоговых деклараций и др.;
  • иные преимущества (более редкое отвлечение из оборота денежных средств на уплату авансовых платежей и др.).

Это нужно сделать не позднее 15 января года, начиная с которого организация будет применять другую систему налогообложения.

Если плательщик потерял право на применение ЕНВД, в его обязанности входит уведомление об этом факте ФНС. Сообщить требуется до истечения 15 дней после завершения налогового или отчетного периода. В течение месяца после завершения этого же периода потребуется совершить перерасчет налоговых обязательств по НДС, прибыли/доходам и налогу на имущество.

В результате начиная с 2006 г. он платил только «вмененный» налог и подавал «нулевые» декларации по единому налогу в рамках УСН.

Если субъект до перехода на уплату сельхозналога принимал к вычету НДС по приобретенному имуществу, в том числе и по ОС, восстанавливать эти суммы нет необходимости.

По истечению 5 дней после того, как документы будут поданы, федеральная налоговая служба уведомит предпринимателя о постановке на учет в качестве участника выбранной системы налогообложения.

Учет таких расходов, понесенных при УСН, а оплаченных при применении ЕСХН, может стать предметом налогового спора.

Следует также помнить, что убытки, полученные налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не учитываются после перехода на иные режимы налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если же организация приобрела амортизируемое имущество в период применения ЕСХН или УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то остаточную стоимость определять не нужно.

Ведь расходы на приобретение этих активов будут полностью списаны при условии ввода имущества в эксплуатацию и полной его оплаты (п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Налоги придется заплатить за весь период неправомерного применения ЕСХН. Кроме того, организации будут начислены пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу). Такой порядок предусмотрен абзацем 5 пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.

ЕСХН, менять налоговый режим до окончания налогового периода, которым в соответствии с нормами ст. 346.7 НК РФ является календарный год. Это в полной мере относится и к переходу на «упрощенку». Следовательно, перейти на УСН плательщик ЕСХН вправе только с начала следующего календарного года.

Переход с УСН на ЕНВД в 2021 году: порядок действий, когда можно и последствия

ВАЖНО! Если коммерсант забыл уведомить налоговые органы о переходе (начале применения) на ЕСХН или не успел этого сделать в установленные НК РФ сроки, он не считается налогоплательщиком ЕСХН.

Соглашаются с этим и налоговики, считая, что организация может воспользоваться налоговым вычетом с начала того года, как она стала пересчитывать свои налоговые обязательства Письмо ФНС России от 15.

При переходе с УСН на общую систему налогообложения (далее ОСН) сложностей не будет, если бывший «упрощенец» после возврата к общей системе будет работать по кассовому методу. Ведь доходы и расходы организаций на УСН учитываются аналогичным методом.

Организация в 2004-2015 году применяла спец.режим налогообложения – Единый сельскохозяйственный налог. С 2021 года организация планирует перейти на упрощенную систему налогообложения (доходы). Сегодня 12.01.2021г. организация подала в ИФНС 3 уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Как перейти на ЕСХН с общего режима и УСН? Инфографика

При переходе на общую систему налогообложения организации, которые ранее применяли специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН), для ведения налогового учета должны, в частности, определить стоимость основных средств и иных видов амортизируемого имущества.

То же самое можно сказать о взносах на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, их не нужно пересчитывать в связи со сменой режима налогообложения.

Для того, чтобы стать участником указанного регламента налогообложения, от руководства организации требуется своевременное предоставление заявления в налоговые органы.
Каких-либо трудностей возникнуть с ней не. Уведомление можно представить в ИФНС лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом.

Переход на УСН и обратно. Инструкция на 2021 год

Заметим, что при добровольном отказе от применения спецрежима организация вправе рассчитывать на уплату налога на прибыль по нулевой ставке, которая предусмотрена ст. Что уплачивать — вмененный или упрощенный налог?

В связи с этим налогоплательщики получили возможность принять к вычету суммы НДС, которые подлежали отнесению, но не были отнесены ими к расходам при использовании УСН.

Применяя упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), некоторые налогоплательщики по разным причинам принимают решение перейти на общую систему налогообложения.

Если ознакомиться с требованиями Налогового кодекса РФ, то согласно пункту 346.28 в случае, когда налогоплательщик уплачивает сборы, применяя вмененный доход, то в этом случае переход возможен исключительно с начала следующего года.

После утраты права на применение УСН субъекты не смогут применять рассматриваемый режим в течение налогового периода. То есть при желании уведомление на ЕСХН возможно будет подать до 31 декабря с целью использования этого режима с начала 2021 года.

Отметим, что положения п. 3 ст. 346.25 НК РФ распространяются в том числе на организации, которые применяли УСН с объектом «доходы». Такие налогоплательщики не учитывают расходы на приобретение амортизируемого имущества в период применения «упрощенки».

Источник: https://nt-sputnik.ru/osparivanie/1689-nalogovye-posledstviya-perekhoda-s-usn-na-eskhn.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.