+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Облигации бух учет

Содержание

Облигации: учет и налогооблажение

Облигации бух учет

Операции с собственными и корпоративными облигациями других эмитентов должны сопровождаться оправдательными документами:

  • договор купли – продажи, применяется для всех видов облигаций;
  • акт приема – передачи сертификата, для облигаций документарного свойства;
  • выписка по счету депо, при учете облигаций в депозитарии;
  • выписка по лицевому счету, при учете именных облигаций.

Договоры проходят регистрацию в бухгалтерии в специальном журнале. Журнал содержат такие данные: номер договора, дата его заключения, вид облигаций, номинальная цена и цена приобретения, процент, когда выпущены и погашены, дисконтная сумма, то есть от номинальной стоимости отнимается цена облигации при выпуске.

На каждый договор бухгалтерией также заводятся индивидуальные карточки, включающие в себя следующие сведения:

  • дата операции;
  • итого за квартал;
  • итого за отчетный период.

Способы учета облигаций

Определение 1

Выпуск и продажа облигаций являются формойдоговора займа. сумма отражается эмитентом по стоимости по номиналу как кредиторская задолженность с применением счетов 66 и 67.

Если облигации имеют дисконт, то дисконтная сумма отражается на счете 91-2, прочие расходы, в тех отчетных периодах, к которым относятся начисления.

Чтобы обеспечить равномерное включение сумм, которые предназначены к уплате инвестору дохода по проданным облигациям, эмитент учитывает их на счете 97 «Расходы будущих периодов», затем осуществляет их равномерное списание в течение срока действия договорных отношений. Организация – эмитент может остановиться на любом варианте.

Выпуск и продажа облигаций регламентируются ст. 816 ГК РФ, п.2 ПБУ 15/2008.

Пример 1

ОАО «Парус» размещает облигационный заем стоимостью по номиналу 1 000 000 рублей с дисконтом 20 % со сроком обращения 1 год. В бухучете организации операция отражается первым способом:

Вторым способом:

Для привлечения дополнительных средств предприятие разместило 1000 облигаций стоимостью по номиналу 10 000 рублей с годовым сроком обращения в ноябре 2008 года. Купонный доход, состоящий из 10 % годовых будет выплачен один раз. При размещении ценных бумаг свой процент в размере 20 тысяч рублей получил брокер.

Пример 2

В бухгалтерском учете организации будет отмечено:

В ноябре 2008 г.

В ноябре 2009 года.

Кроме того, необходим аналитический учет по вторичным счетам в резерве каждого облигационного займа.

Задолженность эмитента по размещенному займу в балансе отражается в статье «Долгосрочные обязательства» и в статье «Краткосрочные обязательства». В первом случае задолженность должна погашаться в срок более чем через 12 месяцев после отчетной даты, во втором случае – в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В пояснительной записке по форме № 2 необходимо расшифровать состав и отразить меняющуюся сумму обязательств в отчетном году, если величина существенна.

Учет расходов по выплате доходов

Налоговая база устанавливается без учета доходов, полученных по договорным кредитным обязательствам, сюда входят и ценные бумаги по долговым обязательствам, согласно НК РФ ст. 251 п. 1 подп. 10.

Предприятия, использующие метод начисления, должны на конец отчетного периода производить процентные начисления, по долговым ценным бумагам.

Определение 2

Отчетный период – квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года. Календарный год считается налоговым периодом. Если налогоплательщик платит ежемесячный авансовый платеж, исходя из фактической прибыли, отчетный период определяется помесячно.

Если срок действия договора более одного отчетного периода, доход признается полученным и включается в состав доходов на конец отчетного периода.

Если действие договора прекратилось в связи с досрочным погашением, доход признается полученным и включается в состав доходов на дату прекращения договорных обязательств. Налоговый кодекс России в п.1 ст. 271 говорит о том, что доходы при методе начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они случились, независимо от того, когда денежные средства поступили фактически.

Проценты начисляются на последнее число отчетного периода, доход – разница между процентами начала и конца периода. Если по ценной бумаге выплаты процентов производились эмитентом, то они будут добавлены к налоговой базе

Начисление процентов или дисконта в операциях с облигациями должно быть зафиксировано эмитентом в прочих расходах в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления согласно п. 16 ПБУ 15/2008.

Эмитент имеет право учитывать указанные суммы, как расходы будущих периодов для равномерного включения сумм, причитающегося к уплате инвестору дохода.

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/uchet-tsennyh-bumag-i-finansovyh-vlozhenij/obligatsii-i-uchet-operatsij/

Требования к бухгалтерскому учету облигации

Облигации бух учет

Чтобы пополнить бюджет компании, юридическое лицо может брать заем в виде денег с помощью облигаций. Они представляют собой ценные бумаги с определенным номиналом, которые предполагают выплату процентов держателю.

Приобретая их, лицо уплачивает только номинальную сумму, которую получит обратно через определенный срок. Учитывая, что все операции с ценными бумагами нужно отображать в бухгалтерии, поэтому поднимается вопрос, как ведется учет облигаций.

Правильность этого процесса проверяется контролирующими органами, а при несоблюдении норм может быть назначен штраф.

Разновидности облигаций

На рынке присутствуют государственные и корпоративные ценные бумаги.

К первым относятся те облигации, которые выпускаются федеральными органами власти и учреждениями, а также региональными и муниципальными субъектами.

То есть, приобретая этот тип, можно считать, что человек вкладывает средства в развитие своего города, района или области, при этом получая купонный доход в виде процентов от эмитента.

Корпоративные бумаги могут выпускаться на рынок любым юридическим лицом, при этом характеристики таких облигаций отличаются в зависимости от эмитента.

Датой операции, которая указывается при их покупке или выбывании, является день, когда состоялся переход прав собственности на ценную бумагу.

Также они делятся на два типа по форме принятия прибыли, поскольку могут быть купонными и бескупонными.

В первой разновидности предполагается перечисление процента с установкой определенного срока. Каждая облигация для учета снабжается отрезными купонами.

При очередной выплате вознаграждения они забираются у держателя бумаги.

Бескупонные предполагают, что облигация реализуется по стоимости ниже номинальной, при этом не предполагается наличия процентов, ведь выгода будет получена при погашении.

В какой форме выпускаются

Ценная бумага такого типа представляет собой документ, поэтому называется форма выражения облигации документальной.

Именно на листке подаются сведения о реквизитах, делающих идентификацию возможной, также там содержится печать предприятия, эмитирующего бумагу.

Для держателя облигации этим документом подтверждается только вариант получения материального вознаграждения, но не дается никаких прав на нематериальные, к примеру, возможности влиять на деятельность предприятия-эмитента бумаг.

Облигации могут выпускаться в различном виде

Форма документа является свободной, предъявляется требование только к тому, чтобы носитель был разрешен законодательством Российской Федерации. Самым популярным вариантом является бумажный лист, при этом в оборот облигации попадают после государственной регистрации. Если же бумага не рассчитана на рынок, то достаточно указать на ней идентификационный номер.

Облигации обладают ценой, которая позволяет их владельцам определить, какие затраты они понесут, и насколько с ними соотносится доход. Изначально каждому документу присваивается номинальная цена, указанная на бумаге, причем после выхода на вторичный рынок, она может меняться, поскольку задействуется курсовая стоимость.

Отражение поступления и процесса погашения

Расходы по приобретению облигаций отражаются на счете под номером 58, который оговаривает наличие финансовых вложений и позволяет осуществлять налоговый учет облигаций. Чтобы увеличить детализацию информации, покупатель указывает ее с отражением компаний и стоимости, при этом записи вносятся в хронологическом порядке, указанном в таблице.

ОперацияУказываемая проводка, Дт-Кт
Эмитент получил наличные деньги76-50
Расчет производился безналом76-51
Бумаги поставлены на учет58/2-76
Начисления процентов за период отчетности76-91/1
Получение дохода в процентах51-76
Определение суммы, которая позволит погасить документ76-91/1
Выплата номинальной цены51-76
Снятие облигации с баланса91/2-58/2

Дополнительные суммы не плюсуются к изначальной стоимости бумаги, причем бухучет предусматривает, что прибыль, которая предоставляется держателю, имеет определение дебиторской задолженности.

Если эмитент переоценивает облигации, они продолжают учитываться по покупке, и последующие изменения в учете не вносятся и результат от погашения облигаций в таком же размере отражается на счете Дт 51 Кт 76.

Но при этом их должны отразить учреждения, которые имеют право на переоценивание, к примеру, брокерский центр.

Проведение учета у эмитента

Стороны, которые выпускают облигации, проводят с ними операции по размещению, предоставлению законного дохода, а также выплате стоимости бумаг их держателям.

Предприятием, которым произведена реализация облигаций, делаются проводки по счетам, на которых учитываются долго- и краткосрочные займы, это 67 и 66 соответственно.

Детальный учет проводится по стандартам МСФО и хронологическим нормам, учитывая выпуск, всех приобретателей, а также цену. Когда эмитент выплачивает доход, применяются такие нормы:

  • процентные начисления и дисконты относятся в перечень прочих расходов;
  • следует равномерно списывать долги по отчетным периодам либо же делать это одновременно, если процесс происходит в отрезке времени, когда имеют место расходы;
  • порядок, по которому двигаются средства, утверждается и прописывается в учетной политике компании, но банкротство в любом случае не будет подтверждено, если эмитент не рассчитался с долгами.

Ценные бумаги должны отражаться в учете

Когда эмитенту нужно отразить размещение по номинальной цене, учет облигаций в бухгалтерском учете будет иметь проводки Дт 51 Кт 66 или 67. Предоставление процентов при одноразовом списании выражается бухгалтерскими обозначениями по счетам 91/2-66 (67). В случае с насчитыванием прибыли по схеме равномерного возврата по периодам, когда решили амортизировать долг, используются отражения:

При учете положительной разницы, когда приобретены облигации по цене выше номинала, делается проводка в бухучете. Для этого применяются обозначения Дт 51 Кт 98, а при равномерном и периодичном списании доходов, когда облигации размещены с ценой выше номинала, делается проводка 98-91/1.

Нюансы бумаг с купонным типом дохода

Ценность облигаций с купонной разновидностью прибыли имеет отличия от номинала в любую сторону. Поэтому стоимость складывается из цены реализации, а также суммы, которая дополняет ее. Покупка облигаций, которые имеют купонный доход, проводится на вторичном рынке. Тогда задействуются те же проводки, которые указаны выше для принимающей стороны.

Когда сумма превышения стоимости будет равномерно списываться, то к дате планового погашения бумаги инвестор получит номинальную цену. Если цена по уровню меньше номинала, то разница будет доначислена равными частями. В обоих случаях разница учитывается в графах прочих расходов.

Учет федеральных долговых бумаг

Облигации федерального займа являются тем случаем, когда у гражданина берет взаймы государство, при этом нет никаких особенностей в учете. Передача декларации производится с регистрацией перехода прав собственности, что сопровождается подписанием договора и продажей с помощью торгов. Минфин РФ также определяет условия, на которых производится обращение бумаг:

  • номинал, по которому можно будет приобрести бумаги;
  • цена облигации на каждый день обращения, данный параметр публикуется каждый месяц на сайте Минфина РФ;
  • дата, когда начинается, прекращается обращение бумаг, и в какой срок они должны быть погашены;
  • форма выпуска, стандартно это документарный тип;
  • распространяемость бумаг, в частности, кем могут быть потенциальные владельцы.

Учет должен

Учет должен вестись также и для облигаций федерального займа

Базовая стоимость ОФЗ, находящихся в обращении, разрабатывается с учетом планируемой инфляции. Кроме того, что на дату погашения складывается измененная стоимость, владелец бумаг может рассчитывать на купонный доход.

Он бывает постоянным или переменным. Сумма второго складывается по конкретным периодам, причем ОФЗ будут учитываться в отдельности от бумаг иных типов.

Детальный учет проводится по каждой из бумаг с группированием данных по времени принятия на баланс и цене.

Ведение отчетности

Эмитенты, которые выпускают облигации на рынок, должны демонстрировать информацию о них в квартальных сводках. Начинать это делать нужно в следующем квартале, а не подавать сведений можно только в том случае, когда обязательства будут погашены. Кроме того, такая необходимость пропадает, когда выпуск признается несостоявшимся либо бумаги являются недействительными.

Отчеты составляются по форме, которая утверждена в нормативном акте Банка России под номером 454-П. В сдаваемых документах нужно отражать сведения о выпускающей стороне, деятельности этого лица, а также ликвидности бумаг и вложениях в них. Также эмитенты должны подать бухгалтерскую отчетность, в которой раскрываются такие сведения:

  • наличие и изменение размера долга по займам, которые предоставлены в виде облигаций;
  • суммы и сроки, когда бумаги погашаются, чтобы можно было удержать налог;
  • траты, спровоцированные выпуском и обращением облигационных документов.

Облигации являются долговыми документами, которые свидетельствуют о предоставлении компании или госучреждению средств в определенном размере с погашением в оговоренный срок и с возможной выплатой процентов. Учет облигаций в бухгалтерской сфере ведется с помощью проводок, а также предоставляется отчетность, без которой могут быть назначены санкции за нарушение порядка.

В видео речь пойдет об учете ценных бумаг:



Источник: https://MoyDolg.com/obligacii/uchet-bumag.html

Эмиссия облигаций: бухгалтерский и налоговый учет

Облигации бух учет

Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” определяет облигацию как эмиссионную ценную бумагу, закрепляющую право ее владельца на получение от эмитента в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт. Аналогичное по сути определение приведено и в ст. 816 ГК РФ.

Фактически выпуск облигации является одним из методов получения займа. Однако правила Гражданского кодекса РФ о договоре займа могут применяться к отношениям между сторонами облигационного займа лишь в части, не противоречащей специальным правилам об облигациях.

Основное отличие облигационного займа от обычного заключается в том, что денежные средства привлекаются не у определенного лица, а у неопределенного числа заранее не определенных заимодавцев.

Это означает, что, в отличие от договора займа, держатель облигации имеет право передать ее в течение срока обращения иному лицу, не только не получая согласие эмитента (заемщика), но даже не оповещая его.

Эмиссии облигаций предшествует, как правило, выполнение ряда определенных формальностей: государственная регистрация проспекта ценных бумаг и отчета об итогах эмиссии либо представление уведомления об итогах их выпуска. При регистрации документов эмитент уплачивает госпошлину.

Кроме того, в определенных случаях эмитент несет дополнительные расходы. Так, при размещении облигаций с залоговым обеспечением в обязательном порядке проводится оценка предмета залога. При эмиссии облигаций, обеспеченных поручительством, банковской или государственной (муниципальной) гарантией, эмитент уплачивает поручителю (гаранту) вознаграждение.

Отражение эмиссии облигаций в бухгалтерском учете и отчетности

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с эмиссией облигаций, определен ПБУ 15/2008 “Учет расходов по займам и кредитам”.

Задолженность перед держателями облигаций отражается эмитентом в составе задолженности по полученным кредитам и займам на счетах 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на этих счетах обособленно.

Если облигации размещены по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница отражается в составе доходов будущих периодов и далее относится в состав прочих доходов равномерно в течение срока обращения облигаций (пример 1).

Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью “А” разместило 1000 шт. десятимесячных облигаций номиналом 1000 руб. Фактическая цена размещения – 1005 руб. за 1 облигацию.

В бухгалтерском учете выполнены следующие записи:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета”

К-т сч. 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”

1 000 000 руб. (1000 руб. x 1000 шт.)

отражена задолженность по облигациям в части их номинальной стоимости;

Д-т сч. 51 “Расчетные счета”

К-т сч. 98 “Доходы будущих периодов”

5000 руб. (1000 шт. x (1005 руб. – 1000 руб.))

отражено поступление денежных средств по облигациям в части превышения фактически поступивших средств над номинальной стоимостью облигаций;

далее ежемесячно в течение срока обращения облигаций (10 месяцев):

Д-т сч. 98 “Доходы будущих периодов”

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. “Прочие доходы”,

500 руб. (5000 руб. : 10 мес.)

часть превышения фактически поступивших средств над номинальной стоимостью облигаций списана в состав прочих доходов.

В связи с размещением и обращением облигаций эмитент несет расходы в виде процентов и (или) дисконта по облигациям, а также дополнительные расходы.

Дополнительные расходы включаются эмитентом в состав прочих расходов согласно п. 8 ПБУ 15/2008 равномерно в течение срока облигационного займа, т.е. в течение срока обращения облигаций. Таким образом, эти расходы в момент их осуществления отражаются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списываются в составе прочих расходов (пример 2).

Пример 2. Дополним условия примера 1, предположив, что ООО “А” выпустило облигации под банковскую гарантию.

Вознаграждение банку составило 2000 руб. Кроме того, ООО “А” уплатило государственную пошлину в общей сумме 5000 руб.

В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсч. “Государственная пошлина”,

К-т сч. 51 “Расчетные счета”

5000 руб.

уплачена госпошлина;

Д-т сч. 98 “Расходы будущих периодов”

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсч. “Государственная пошлина”,

5000 руб.

госпошлина учтена в составе расходов на выпуск облигаций;

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты с банком”,

К-т сч. 51 “Расчетные счета”

2000 руб.

уплачено вознаграждение за предоставление банковской гарантии;

Д-т сч. 98 “Расходы будущих периодов”

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты с банком”,

2000 руб.

вознаграждение за предоставление банковской гарантии учтено в составе расходов на выпуск облигаций;

далее ежемесячно в течение срока обращения облигаций (10 месяцев):

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. “Прочие расходы”,

К-т сч. 98 “Расходы будущих периодов”

700 руб. ((5000 + 2000) : 10)

расходы на выпуск облигаций списаны в состав прочих расходов.

Расходы в виде процентов или дисконта по облигациям, как правило, также включаются в бухгалтерском учете эмитента в состав прочих расходов. Однако проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость инвестиционного актива (пример 3).

Пример 3. Открытое акционерное общество “Г” выпустило пятилетние 10%-ные облигации. Они размещены по номиналу, который составил 90 000 000 руб. Облигации выпущены для привлечения средств на модернизацию производства – закупку новой производственной линии.

В день завершения эмиссии ОАО “Г” внесло поставщикам предоплату за оборудование и его монтаж в размере 118 000 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 000 руб.). Производственная линия была введена в эксплуатацию через один год после перечисления аванса.

Согласно учетной политике ОАО “Г” инвестиционными активами считаются активы стоимостью более 10 000 000 руб., если на их подготовку к использованию требуется более полугода.

В учете произведены следующие записи (для упрощения примера суммы НДС не рассматриваются):

Д-т сч. 51 “Расчетные счета”

К-т сч. 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”

90 000 000 руб.

поступили денежные средства от размещения облигаций;

Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

К-т сч. 51 “Расчетные счета”

118 000 000 руб.

перечислена оплата поставщикам;

Д-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы”

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

100 000 000 руб.

стоимость оборудования и расходы на монтаж включены в первоначальную стоимость производственной линии;

Д-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы”

К-т сч. 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”

9 000 000 руб. (90 000 000 x 10%)

начисленные проценты по облигациям включены в стоимость инвестиционного актива – производственной линии.

Инвестиционным активом согласно п. 7 ПБУ 15/2008 признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Точные критерии признания актива инвестиционным определяются учетной политикой организации.

Если облигации привлекаются не в связи с приобретением (сооружением) инвестиционного актива, проценты и (или) дисконт по ним включаются в состав прочих расходов.

Согласно п. 16 ПБУ 15/2008 начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

В частности, дисконт по облигациям может быть учтен в составе расходов либо единовременно на дату погашения облигаций, либо равномерно (как расходы будущих периодов). Аналогично проценты (купоны) включаются в состав расходов либо равномерно, либо в тех отчетных периодах, к которым относятся соответствующие выплаты, исходя из условий обращения облигаций.

Применяемый организацией способ следует закрепить в учетной политике.

При этом следует учитывать, что применение способа равномерного признания расходов в виде процентов и (или) дисконта позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет (пример 4).

Пример 4. Открытое акционерное общество “Д” разместило 1000 шт. десятимесячных бескупонных облигаций номиналом 1000 руб. Фактическая цена размещения 850 руб. за 1 облигацию.

Учетной политикой организации предусмотрено равномерное признание дисконта.

В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета”

К-т сч. 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”

850 000 руб. (850 руб. x 1000 шт.)

отражена задолженность по облигациям в части цены их размещения;

Д-т сч. 98 “Расходы будущих периодов”

К-т сч. 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”

150 000 руб. (1000 шт. x (1000 руб. – 850 руб.))

отражен дисконт по облигациям;

далее ежемесячно в течение срока обращения облигаций (10 месяцев):

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. “Прочие расходы”,

К-т сч. 98 “Расходы будущих периодов”

15 000 руб. (150 000 руб. : 10 мес.)

дисконт по облигациям отнесен на прочие расходы.

В бухгалтерской отчетности задолженность по облигациям отражается в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств.

Следует обратить внимание на то, что ПБУ 15/2008 не содержит положения о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до даты погашения облигаций остается менее 365 (366) дней.

Однако необходимо учитывать требования п.

19 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”, которым определено, что в балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog

Поскольку бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представляется корректным во всех случаях переводить задолженность по займам и кредитам, в том числе и по облигационному займу, со счета 67 на счет 66 в момент, когда по условиям договора до ее погашения остается менее 12 месяцев.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум информация о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций. Эта информация обычно приводится в пояснительной записке.

Отражение эмиссионных расходов в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли номинальная стоимость облигаций не признается эмитентом ни в составе доходов (при размещении облигаций), ни в составе расходов (при их погашении) в силу норм пп. 10 п. 1 ст. 250 и п. 12 ст. 270 НК РФ.

Расходы, связанные с размещением облигаций, учитываются эмитентом в соответствии с их видами.

Так, государственная пошлина как федеральный сбор включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией; расходы на вознаграждение банку за предоставление гарантии могут быть учтены как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, так и в составе внереализационных расходов.

“Основные” расходы по облигациям (вне зависимости от того, осуществляются ли они в форме купонных выплат или в виде дисконта) в налоговом учете признаются процентами по долговым обязательствам.

Источник: http://mosbuhuslugi.ru/material/emissiya-obligaciy-buhgalterskiy-nalogovyi-uchet

Проводки по облигациям

Облигации бух учет

Инвестор может использовать в качестве учетной оценки стоимость приобретения облигации, а также рыночную стоимость облигации, корректируемую в связи с изменением режима обращения облигации. В качестве учетной оценки для инвестора должна быть избрана оценка по стоимости приобретения. В то же время не существует достаточных оснований для отражения облигаций по рыночной стоимости.

Приобретение конвертируемых облигаций в учете инвестора отразится стандартными корреспонденциями счетов. Для учета затрат по приобретению конвертируемых облигаций будет использоваться счет 58 «Финансовые вложения».

Дт 58 «Финансовые вложения»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета».

Пример. Отражение операции погашения конвертируемых облигаций в учете инвестора.

К 15 мая 2002 г. рыночная стоимость простых акций акционерного общества ABC составила 43 долл. США. На основании проспекта эмиссии и договора купли-продажи конвертируемых облигаций произведена их конвертация в простые акции.

Дт 58 «Финансовые вложения»,

Кт 98 «Доходы будущих периодов» — на величину дооценки стоимости конвертируемых облигаций до текущей рыночной стоимости простых акции — 75000 руб. .

Принимая во внимание конверсионное отношение и котировку простой акции на дату погашения, на откорректированную стоимость облигаций делается бухгалтерская запись:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 58 «Финансовые вложения» — списание стоимости конвертируемых облигаций на счет реализации в сумме 1075000 руб. (1000 руб. * 1000 шт. + 75000 руб.).

Далее делаются следующие учетные записи:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — отнесение суммы задолженности на счет расчетов с эмитентом в сумме 1080000 руб. (1075000 руб. + 5000 руб.):

Дт 51 «Расчетные счета»,

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получение средств от погашения конвертируемых облигаций в сумме 1080000 руб.;

Дт 98 «Доходы будущих периодов»,

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — отнесение нереализованной прибыли на финансовые результаты в сумме 75000 руб.

Учет выпущенных облигаций

Тема 1. ПРИНЦИПЫ И КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕТема 2. ТРЕБОВАНИЯ И ДОПУЩЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕТема 3. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕСКОГО УЧЕТАТема 4. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАТема 5. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА5.1 Документирование5.2 Инвентаризация5.3 Счета бухгалтерского учета5.4 Двойная запись5.5 Оценка5.6 Калькулирование5.

7 Бухгалтерская отчетность5.8 Бухгалтерский балансТема 6. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВТема 7. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВТема 8. ТИПОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В БАЛАНСЕ ПОД ВЛИЯНИЕМ СОВЕРШЕННЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙТема 9. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИТема 10. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В ДОКУМЕНТАХ И УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХТема 11.

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАТема 12. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРАТема 13. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКАТема 14. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ14.1 Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций14.2 Порядок открытия расчетных счетов в банке и ведения операций по ним14.3 Расчеты платежными поручениями14.4 Учет денежных средств, находящихся в аккредитивах14.5 Учет переводов в пути14.

6 Учет денежных документовТема 15. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ15.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов15.2 Оценка материально-производственных запасов при поступлении15.3 Учет материально-производственных запасов15.4 Учет отпуска материально-производственных запасов15.5 Учет выбытия материально-производственных запасов15.

6 Инвентаризация материально-производственных запасовТема 16. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ16.1 Внеоборотные активы: понятие, виды16.2 Определение первоначальной стоимости объектов при приобретенииТема 17. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ17.1 Понятие, классификация средств17.2 Учет поступления основных средств17.3 Учет амортизации основных средств17.

4 Учет затрат на восстановление основных средств17.5 Учет выбытия объектов основных средств17.6 Учет аренды основных средств. Виды аренды17.7 Учет аренды имущества, предоставляемого за плату во временное пользование, у арендатора и арендодателя17.8 Учет имущества, предоставляемого по договору финансовой аренды (лизинга), у лизингодателя и лизингополучателя17.

9 Инвентаризация основных средствТема 18. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВ18.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов18.2 Учет поступления нематериальных активов18.3 Учет амортизации нематериальных активов18.4 Учет выбытия нематериальных активов18.5 Деловая репутацияТема 19. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТА19.1 Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда19.

2 Учет личного состава работников19.3 Учет компенсационных выплат19.4 Расчет удержаний из заработной платы работниковТема 20. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ20.1 Классификация производственных затрат20.2 Система счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство20.3 Общая схема учета затрат20.

4 Разграничение затрат по временным периодам20.5 Незавершенное производство20.6 Нормативный метод калькулирования себестоимости20.7 Позаказный метод калькулирования себестоимости20.8 Попередельный метод калькулирования себестоимостиТема 21. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ21.1 Определение, классификация и оценка финансовых вложений21.2 Выбытие финансовых вложенийТема 22. УЧЕТ РАСЧЕТОВ22.

1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности22.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками22.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками22.4 Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям22.5 Формирование и учет резервов по сомнительным долгам22.

6 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете22.7 Учет расчетов с подотчетными лицами22.8 Учет расчетов с бюджетом22.9 Учет расчетов с органами социального страхованияТема 23. РАСЧЕТЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ23.1 Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности23.2 Виды кредитов и порядок их учета.

Документальное оформление кредитов23.3 Учет кредитов для персонала23.4 Виды займов и порядок их учета23.5 Учет выпущенных облигаций23.6 Учет налоговых кредитов23.7 Учет бюджетных кредитовТема 24. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ24.1 Готовая продукция и ее оценка24.2 Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и заказчикам24.3 Учет расходов на продажуТема 25.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ25.1 Классификация доходов и расходов25.2 Признание доходов и расходов25.3 Порядок определения финансового результата от продаж25.4 Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности25.5 Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учетаТема 26. УЧЕТ КАПИТАЛА26.

1 Капитал и его составляющие26.2 Уставный капитал26.3 Резервный капитал26.4 Добавочный капиталТема 27. ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ27.1 Требования к составлению бухгалтерской отчетности27.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности27.3 Значение и функции бухгалтерского баланса27.4 Значение и функции отчета о прибылях и убытках27.5 Сводная бухгалтерская отчетность

Учет облигаций у эмитента

Выпуск собственных облигаций приобретает все большую популярность. Ведь это, как правило, более дешевый способ привлечь средства, чем банковский кредит. Однако учет облигационных займов имеет свои особенности. О них мы расскажем в этом выпуске рубрики «Ценные бумаги».

Для начала разберемся, что же такое облигация. Согласно ст.

816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право держателя на получение от лица ее выпустившего (эмитента) номинальной стоимости облигации, а также определенного процента от этой стоимости.

Сроки выплат процента и срок погашения облигации также оговариваются эмитентом при выпуске. При этом выплаты процентов могут происходить как единожды — при погашении облигации, так и несколько раз за период обращения этой ценной бумаги.

Заметим, что средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (его еще называют эмиссией), так и при последующем распространении облигаций на вторичном рынке (например, после их выкупа). Тем не менее порядок учета заемных средств в этих случаях будет одинаков.

То есть в зависимости от срока обращения облигаций они учитываются как краткосрочные или как долгосрочные займы на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» соответственно.

Причем делается это обособленно от других видов кредитов и займов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Источник: https://gmvp.ru/provodki-po-obligatsiyam/

Облигации бух учет

Облигации бух учет

— Статьи Федеральный закон от 22.04.

1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» определяет облигацию как эмиссионную ценную бумагу, закрепляющую право ее владельца на получение от эмитента в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт. Аналогичное по сути определение приведено и в ст.

816 ГК РФ. Фактически выпуск облигации является одним из методов получения займа. Однако правила Гражданского кодекса РФ о договоре займа могут применяться к отношениям между сторонами облигационного займа лишь в части, не противоречащей специальным правилам об облигациях.

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

Внимание Номинал бумаги составляет 100 000 рублей. В учете эмитент производит записи:

  1. Дт 51 Кт 66 – учтены средства, полученные на величину номинала 100 000 рублей;
  2. Дт 51 Кт 98 – учтена сумма, полученная сверх номинала 10 000 рублей;
  3. Дт 98 Кт 91/1 – учтена сумма ежемесячного списания дохода 1666,66 рубля;
  4. Дт 91/2 Кт 66 – начислены проценты при погашении 3300 рублей.

Операция по погашению облигации отражается в учете как уменьшение кредиторской задолженности. Учет облигаций с купонным доходом Стоимость облигаций с накопленным купонным доходом отличается от номинальной в сторону уменьшения или увеличения.

Величина стоимости облигации складывается из рыночной цены и суммы, изменившей стоимость бумаги. Приобретение облигаций с начисленным купонным доходом производится на вторичном рынке.

Учет финансовых вложений в облигации

Важно

При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством о ценных бумагах (п. 16 Инструкции N 164).

Такой расчет производится в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.04.

2010 N 44 «О некоторых вопросах расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и признании утратившим силу постановление Комитета по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь от 24 апреля 2003 г.

N 06/П». Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается учетной политикой. В учетной политике также закрепляется периодичность проведения пере устанавливаемая организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца (п.
17 Инструкции N 164). Облигации, номинированные в иностранной валюте, переоцениваются по двум параметрам (п.

14.2. учет облигаций

При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Необходимо отметить, что законодательство предусматривает освобождение от налогообложения процентного (купонного) дохода по облигациям (подп.
2.3 ст.

138 НК): — выпускаемым Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь; — выпускаемым Национальным банком Республики Беларусь, — в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь; — выпускаемым банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости; — выпускаемым с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г.

Эмиссия облигаций: бухгалтерский и налоговый учет

Выплата процентов в денежной форме отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 66, субсчет 2; 67, субсчет 2 «Расчеты по процентам» Кредит 51 «Расчетный счет».

Выплата процентов в натуральной форме отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 66, субсчет 2; 67, субсчет 2 «Расчеты по процентам» Кредит 90 «Продажи»; 91, субсчет 1 «Прочие доходы и расходы».

Эмитент облигаций может самостоятельно выбрать один из способов отражения начисленных процентов: ежемесячно или на дату выплаты дохода в соответствии с условиями эмиссии. Сделанный выбор следует закрепить в учетной политике организации-эмитента.

Первый способ.

Бухгалтерский учет приобретенных облигаций

Исходя из норм п. 8 ст. 272 НК РФ, расходы в виде процентов признаются на конец месяца соответствующего отчетного периода. Данная редакция п. 8 ст. 272 НК РФ действует с 1 января 2010 г., ранее проценты признавались в составе расходов на конец каждого отчетного периода.

Однако п. 4 ст. 328 НК РФ и до 1 января 2010 г. требовал отражать в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца. Таким образом, изменение, внесенное в п. 8 ст. 272 НК РФ, стало, по сути, техническим.

Оно лишь закрепило порядок, фактически применявшийся и ранее. Общие правила признания в налоговом учете расходов в виде процентов определены п.

1 ст. 269 НК РФ.

Купон, дисконт и премия по облигации: тонкости учета

Следует обратить внимание на то, что ПБУ 15/2008 не содержит положения о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до даты погашения облигаций остается менее 365 (366) дней. Однако необходимо учитывать требования п.

19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», которым определено, что в балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Поскольку бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представляется корректным во всех случаях переводить задолженность по займам и кредитам, в том числе и по облигационному займу, со счета 67 на счет 66 в момент, когда по условиям договора до ее погашения остается менее 12 месяцев.

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)

Налоги Операция по приобретению облигаций не влияет на расчет налога на прибыль, единого налога при упрощенке (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы) и ЕНВД до момента их выбытия. Так как в момент поступления стоимость приобретенной ценной бумаги не отражается в расходах ни при расчете налога на прибыль, ни при упрощенке, а также не влияет на базу ЕНВД.

Такой порядок следует из статьи 280, подпункта 7 пункта 7 статьи 272, подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 и пунктов 1, 2, 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

При этом при общей системе налогообложения стоимость, по которой была приобретена облигация, нужно зафиксировать в налоговом учете (например, в регистрах налогового учета). Такой порядок следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Стоимость облигации определите исходя из цены, согласованной сторонами договора купли-продажи (ст. 280, п. 1 ст. 252, п. 1 ст.

Источник: https://sv-groups.ru/obligatsii-buh-uchet/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.